- •Вводная лекция.
- •1. Государственный займы.
- •2. Эмиссия
- •3 Лекция.
- •2 Акта счетной палаты: представление и предписание:
- •4.Принцип эффективности использования бюджетных средств
- •5.Принцип прозрачности /открытости
- •6.Принцип общего/совокупного покрытия расходов
- •3. Стадия исполнения бюджета
- •4. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •Тест физического присутствия
- •Тест домицилия
- •Тест постоянного жилища
- •Тест центра интересов
- •Свободный выбор резидентства
- •Категории резидентов
- •Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства
- •Прекращение резидентства
- •Критерий гражданства
- •Возраст физического лица при налогообложении
- •Подоходный налог с иностранных личных компаний
- •Три концепции дохода
- •Источник дохода
- •Формы облагаемых доходов
- •Свободный доход
- •Учет профессиональных расходов
- •Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).
- •Методы учета доходов и расходов во времени
- •Налоговая индексация
- •Актуализация налога
- •Порядок исчисления налога
- •Контроль достоверности данных
- •Доходы семьи
- •Проблема двойного налогообложения
- •Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)
- •Изъятия
- •Освобождения
- •Необлагаемый минимум доходов
- •Социальные налоговые вычеты
- •Расходы на содержание материально зависимых лиц
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Земельный налог
- •Налог на имущество физических лиц
- •Развитие налогообложения прибыли в России
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне
- •Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике
- •Субъекты налогообложения на прибыль организаций в России
- •Налогообложение групп организаций
- •Прибыль как объект налогообложения
- •Расходы
- •«Тонкая капитализация»
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- •Прямые и косвенные расходы
- •Дата признания доходов и расходов
- •Налоговая база
- •Налогообложение от долевого участия в организациях
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях
- •Налоговый период. Отчетные периоды
- •Перенос убытков
- •Налоговый учет
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •Причины поиска новых форм косвенного налогообложения
- •Вхождение ндс в налоговые системы стран
- •Принцип нейтральности ндс
- •Добавленная стоимость в системе ндс
- •Освобождение от обязанности плательщика ндс
- •Налогообложение группы предприятий
- •Налогообложение обособленных подразделений компаний
- •Налогообложение иностранных и международных организаций
- •Налоговый иммунитет
«Тонкая капитализация»
Суммы процентов, выплаченных по долговым обязательствам, не всегда учитываются в полном объеме. Ограничения устанавливаются правилами «тонкой» (недостаточной) капитализации. Эти правила препятствуют размыванию налоговой базы, при котором прибыль организаций переносится из тех государств, где ведется основания предпринимательская деятельность в низконалоговые юрисдикции.
Существует два основных варианта финансирования организаций:
а) средства, вложенные участником (акционером) в капитал дочерней организации, как правило, не образуют налогооблагаемого дохода, однако участник в свою очередь не может признать такие вложения расходом (до момента отчуждения долей или акций); возврат вложенных средств возможен главным образом в виде дивидендов, но чтобы распределять прибыль, ее нужно сначала заработать; с полученной прибыли дочерняя компания уплатит налог, а затем дивиденды могут попасть в состав налогооблагаемых доходов участника-акционера (двойное налогообложение); все международные договоры об избежании двойного налогообложения разрешают удерживать налог с дивидендов, перечисляемых за границу участнику (акционеру) - резиденту другого государства; суммы распределяемой прибыли (выплачиваемых дивидендов) дочерняя организация не может признать в расходах по налогу на прибыль;
б) юридические и налоговые последствия финансирования путем выдачи процентных займов совсем иные; проценты по займам могут выплачиваться даже в отсутствие прибыли; при необходимости можно очень быстро вернуть вложенные средства: заемщику и займодавцу достаточно договориться о досрочном возврате займа; проценты формируют внереализационный доход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль заемщика; у займодавца они формируют доход, но значительная часть международных договоров об избежании двойного налогообложения предусматривает освобождение от обложения налогом в государстве заемщика процентов, перечисляемых иностранному займодавцу; правила «тонкой капитализации» направлены на то, чтобы ограничить благоприятные налоговые последствия такого заемного финансирования, которое в действительности маскирует вклады участника (акционера) в капитал дочерней организации;
В мировой практике существуют различные подходы к конструированию правил «тонкой капитализации»:
а) ограничение максимального размера задолженности, проценты по которой уменьшают налогооблагаемую прибыль (подразделяется на два правила: правило «вытянутой руки» и правило «соотношения»);
б) ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль;
1. В соответствии с правилом «вытянутой руки» (применяется в Великобритании и ЮАР) максимальный размер разрешенной задолженности определяется ответом на вопросы: в каком размере заем был бы готов предоставить независимый займодавец? Какую задолженность заемщик мог и хотел бы получить от независимого кредитора? Преимущества такого подхода в том, что он позволяет максимально точно учитывать специфические особенности конкретных хозяйственных операций, но они же и порождают недостатки: правило «вытянутой руки требует от правоприменителей очень высокой квалификации.
2. В соответствии с правилом «соотношения» максимальный размер задолженности, проценты по которой могут быть учтены для целей налогообложения, определяются заранее установленным соотношением. Например, может приниматься во внимание отношение задолженности организации к ее капиталу. Если это отношение превышает установленное законом значение, задолженность считается чрезмерной и начисленные в этой части проценты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль заемщика; так, в России и Кении используется соотношение задолженности к капиталу 3:1, в Канаде и Гане - 2:1.
Могут использоваться и иные соотношения. Применительно к ТНК могут одновременно сравниваться отношение задолженности к капиталу организации, действующей в конкретной налоговой юрисдикции, и отношение к капиталу корпорации (финансовой группы) в целом. Это позволяет проверить, не окажется ли, что организация в конкретной юрисдикции закредитована выше уровня, обычного для корпорации.
В зависимости от избранного законодателем подхода предельное соотношение может рассматриваться как:
а) неопровержимая презумпция, когда заемщик лишен возможности доказывать, что в его конкретном случае большой размер задолженности вызван разумными экономическими причинами и задолженность в действительности получена на рыночных условиях;
б) опровержимая презумпция, когда заемщик, превысивший установленное соотношение, все же может приводить доказательства того, что его долги определены условиями рынка (такой подход применяется в Китае); какая система используется в России - непонятно, в науке вопрос остается открытым;
Преимущества правила «соотношения» по сравнению с правилом «вытянутой руки» - в большей простоте, ясности и определенности правовых норм и снижении издержек налогоплательщиков и правоприменителей. Недостатки - в меньшей гибкости, так как в некоторых ситуациях правило не дает учесть действительно разумные причины превышения установленных значений. Например, в финансовый кризис 2008 года произошло резкое снижение курса рубля. В результате у налогоплательщиков, имевших крупные займы в иностранной валюте, рублевая оценка обязательств существенно выросла и соотношение задолженности к капиталу превысила 3:1. Арбитражные суды указывали, что правила п. 2-4 ст. 269 НК РФ, регулирующие «тонкую капитализацию», должны применяться строго формально (Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2014 по делу №А40-78665/12.
3. Ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В рамках этого подхода государства ограничивают размер учитываемых в расходах процентов, устанавливая соотношение таких процентов и некоего финансового показателя, например, прибыли или показателя EBITDA (аналитический показатель, равный объему прибыли до уплаты налогов, расходов на амортизацию и процентов по кредитам). В России, где применяется правило «соотношения», контролируемой становится задолженность российской организации:
а) перед иностранной организацией, владеющей (прямо или косвенно) более 20% уставного (складочного) капитала должника;
б) перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом такой иностранной организации;
в) перед третьим лицом, если задолженность обеспечена поручительством, гарантией, выданными организациями из пунктов «а» и «б»;
Если задолженность превышает собственный капитал заемщика более чем в 3 раза, заемщик обязан на последнее число каждого квартала рассчитывать предельный размер процентов, учитываемых для налогообложения. Часть процентов, превышающая предельный размер, приравнивается для целей налогообложения к дивидендам.