Глава 23 Налогового кодекса рф предусматривает широкий круг льгот, особенно изъятий.
Изъятия
Законодателем предусмотрены изъятия из налогооблагаемого дохода (отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода) – различных по своей природе и назначению поступлений налогоплательщику (ст. 207 НК РФ).
К освобождаемым от налогообложения доходам нк рф относит те поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не увеличивают платежеспособность лица.
Например, компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещением производственных расходов работника, нельзя рассматривать в качестве дохода.
НО! Во избежании споров и злоупотреблений НК РФ регулирует порядок выплаты и размер компенсаций, учитываемых при налогообложении (например, расходов на командировки).
К этой группе изъятий можно отнести суммы единовременных выплат в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, выплаты в связи со смертью члена семьи и др.
Поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно или невозможно контролировать, причем затраты на администрирование превышают суммы сборов.
Настаивать на их налогообложении – значит только создавать армию нарушителей законодательства и подрывать уважение к гос аппарату.
Например, не стоит пытаться взыскивать налоги с доходов от продажи продукции, выращенной в мелких личных подсобных хозяйствах. То же относится к подаркам родственников, другим мелким подаркам и выплатам.
Нужно выделить те изъятия из дохода, которые направлены на достижения фактического равенства налогоплательщиков, на более тонкий учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ).
В качестве примера можно привести освобождение от налогообложения сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, сумм выплат работникам при рождении ребенка, сумм алиментов.
Изъятия могут быть направлены на стимулирование определенных видов деятельности или определенного поведения лица. Через низ реализуется регулирующая функция налога.
От налогообложения освобождены, например, выплаты донорам, вознаграждение за передачу в государственную собственность кладов, доходы фермеров в течение пяти лет с начала деятельности и др.
Изъятия могут выполнять и массу других функций, даже быть своего рода наградой (освобождение от налогообложения призов, получаемых спортсменами на международных соревнованиях). Выделение этих функций очень важно для законопроектной деятельности. Пренебрежение этой работой привело к тому, что ст. 217 НК РФ о доходах, не подлежащих налогообложению, превратилась в громоздкую многостраничную несистематизированную и потому плохо усвояемую мешанину, постоянно наполняемую новыми добавлениями.
Скидки
Скидки связаны не с доходами, а с расходами плательщика. Доход плательщика может быть уменьшен в суммах, затраченных на цели, поощряемые обществом и государством. Например, согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговая база уменьшается на суммы пожертвований благотворительным, религиозным и некоммерческим организациям (с рядом ограничений).
Если говорить только о юридико-технических характеристиках льготы (вычет расхода из налоговой базы) и забыть про ее сущность (социальная направленность, обеспечение достойного существования лица), то к скидкам мы отнесем и имущественные налоговые вычеты расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельного участка, погашения % по целевым жилищным займам (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
НО! Правильнее рассматривать этот вычет в составе социальных налоговых вычетов, которые должны предоставляться налогоплательщику в соответствии с социальной составляющей политики государства, а не как регулирующая льгота.
Иногда изъятия и скидки могут регулироваться в рамках одной статьи НК РФ, объединяющей их по вторичным признакам. Так, ст. 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» регулирует и изъятия (суммы, полученные от продажи жилья), и скидки (затраты на строительство, приобретение жилья). Такое объединение объясняется удобством тематического правового регулирования.
Льгота может объединять признаки и изъятия, и скидки, например, когда изъятие из налогообложения определенных средств обусловливается несением расходов из этих средств. Так, выделенные крестьянину бюджетные средства не включаются в налогооблагаемую базу, если они израсходованы на приобретение семян, кормов, удобрений и т.д. (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).