Формы облагаемых доходов

Закон учитывает доходы и в денежной, и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по рыночным ценам на дату получения дохода.

П. 2 ст. 211: К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

Это так-то денежный доход, просто он выплачивается косвенно

2) Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) Оплата труда в натуральной форме

+ льготы и привилегии, не связанные с передачей денег или имущества в большинстве стран рассматриваются как форма налога (Сингапур, США). В РФ такого нет.

НО! В РФ есть материальная выгода – освобождение налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций; форма дохода связана со сбережениями. Налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе. Без такого правила неконтролируемо будет расти налогообложение.

Это, например, экономия на процентах за пользование заемными средствами или дешевые покупки у взаимозависимого лица и т.д. (ст. 212 НК).

Фундированные и нефундированные доходы, глобальная и шедулярная системы

В зависимости от источника поступления доходы делятся на:

1. Фундированные (пассивные), доходы от имущества

2. Нефундированные (активные), доходы от производственной деятельности

Доходы от имущества стабильны, меньше зависят о физического состояния налогоплательщика, чем получение доходов от деятельности, поэтому фундированные налоги подлежат обложению по более высоким ставкам.

Законодательство РФ не предусматривает деление доходов на эти виды, и доходы, полученные из разных источников (совокупный доход), облагаются налогами по единой ставке. Есть исключения (повышенный налог на выигрыш), но у таких исключений иные основания.

В зависимости об такого деления есть 2 системы налогообложения:

1. Глобальная (синтетическая)

В РФ глобальная.

2. Шедулярная (классификационная, парциальная)

Шедулярная система подразделяет доходы в зависимости от источника поступления на разные группы – шедулы. У каждой шедулы свои правила и свои размеры налогообложения. Поэтому может быть как один закон о шедулярной системе, так и несколько законов о подоходном налогообложении.

Шедулярная система обладает рядом преимуществ и широко распространена в мире:

• Эта система упрощает учет доходов и исчисление с них налогов, не требует от работников налоговых служб высокой квалификации.

• Уменьшает возможность сокрытия доходов и сводит к минимуму вмешательство налоговых органов в личную жизнь налогоплательщика.

• Её используют государства, пытающиеся внедрить идеи социальной справедливости в налогообложении, т.к. каждый вид дохода облагается дифференцировано.

Количество шедул в разных странах не одинаково. Но есть стандартные шудулы:

• Доход от наемного труда, пенсионные и социальные поступления

• Доход от сделок и предпринимательства

• Доход от профессиональной и иной независимой деятельности

• Доход от инвестиций в капитал

• Рентные платежи и роялти

• Иные доходы

Свободный доход

Налоговую базу, т.е. часть объекта, подлежащую налогообложению, составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так называемый свободный доход. Именно он, а не весь полученный налогоплательщиком доход (валовый доход) отражает платежеспособность лица.

Принцип неттодохода: обложение только свободного доходы. 2 его проявления:

1. Объективное. Налогообложению подлежит сальдо между полученными доходами и расходами, связанными с получением дохода (чистого дохода).

2. Субъективное. Определенные расходы, обеспечивающие существование налогоплательщика, должны уменьшать облагаемый налогом доход лица.

Свободный доход – это чистый доход (разница между валовым доходом и понесенными затратами), уменьшенный на сумму индивидуальных затрат.

Должны быть оставлены деньги для поддержания жизнедеятельности себя и своей семьи.

Платежеспособность возникает лишь после того, как получатель дохода воссоздаст для себя условия получения будущего дохода и обеспечит необходимые финансовые гарантии существования себя самого и зависимых лиц.

К вычетам в соответствии с принципом нетто-доходы обычно относят:

• Суммы, направленные на покрытие профессиональных расходов

• Необлагаемый минимум

• Вычеты на содержание материально зависимых лиц

• Иные выплаты, которые не составляют личный налог плательщика.

В законодательстве РФ есть все 4 виды, но в формах далеких от совершенства.

ВЫВОДЫ ИЗ ОБЩЕЙ ЧАСТИ

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд илизаймов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шедулу) доходов были выделены выигрыши

и призы, выплачиваемые организаторами рекламных акций в части сверх установленных Налоговым кодексом размеров, высокий процентный доход по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, доходы по некоторым видам ценных бумаг. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по повышенным ставкам. По пониженным ставкам облагаются дивиденды резидентов от участия в других предприятиях и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, которые регулируются законодательством об ипотечных ценных бумагах.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество рассматриваются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в законе.

Для дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в законе.

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц), а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором