!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Kvts_fp_39_15_1_1

оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении. Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны. В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база

Методы учета базы налогообложения

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения.

Методы бухгалтерского учета:

1.Кассовый (метод присвоения); учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.

Пример: прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.

2.Накопительный (метод чистого дохода); здесь важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. В этом случае доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

ст. 55 части первой НКРФ:

налоговый период - календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог.

вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

VS отчетный период - срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган.

В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.

НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55).

Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.

ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств является мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в различных единицах — в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет являться единицей налогообложения.

СТАВКА НАЛОГА И ТАРИФ СТАВОК.

Под тарифом ставок понимают совокупность, видов и размеров ставок налога. Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения.

НК определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Классификация (по методу установления)

твердые - на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога

процентные (квоты) - характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (

еще классификация

маргинальные - непосредственно указаны в нормативном акте о налоге; использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.

фактические - определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономические - определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

МЕТОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

1.Равное налогообложение - для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения.

2.Пропорциональное налогообложение - для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога.

Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает налог. Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства.

3.Прогрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

Внастоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

виды прогрессии:

Простая поразрядная прогрессия - для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Простая относительная прогрессия - для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные).

Сложная прогрессия a.ka. прогрессия террасами, каскадная прогрессия - налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Скрытые системы прогрессии - например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

4.Регрессивное налогообложение

По регрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции.

В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ Виды налоговых льгот

ст. 56 НК:

Льготы по налогам и сборам - преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога — предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:

•Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

•Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА Лица, исчисляющие налог

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган

или на третье лицо (налогового агента).

Содержание и порядок направления плательщику налогового уведомления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

•Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитываемых налогоплательщиками возникают при наступлении тех условий, с которыми Закон связывает обязанности уплатить налог:

наличие объекта обложения и наступление сроков представления декларации (расчета) и

уплаты налога.

•В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к первым двум условиям возникновения обязательства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счета, извещения), устанавливающего размер налогового оклада.

•НК РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4

ст. 57).

совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность.

Методы исчисления налога

•некумулягивный метод; обложение налоговой базы по частям; не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат. Неудобно, надо пересчитывать доход, может возникнуть задолженность.

•нарастающим итогом (кумулятивный метод); определяется сумма дохода, полученная на конкретную дату года, а также общая сумма льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку; бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

СПОСОБЫ, СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

Существуют три основных способа уплаты налога:

•уплата налога по декларации;

•уплата налога у источника дохода;

•кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации

Налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

Вдекларации указываются сведения о:

•полученных доходах

•произведенных расходах,

•источниках доходов,

•налоговых льготах

•исчисленной сумме налога,

•другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога.

В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма индексируется. При этом возвращаемая из бюджета сумма не может быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.

Уплата налога у источника дохода

Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Налоги, удержанные таким способом,

называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога

Кадастр — это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Сроки уплаты налога

•календарной датой – для регулярных налогов.

•истечением времени со дня события - для разовых налогов определяются, которое обуславливает обязанность уплатить налог. Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов.

•Уплата приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

•Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

•Средства уплаты налога. НК: обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 НК РФ).

•Механизм платежа - в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п..

•Особенности контроля за уплатой налога.

50. ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА. СРОКИ В МЕХАНИЗМЕ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ, ИХ ЗНАЧЕНИЕ.

Источники: БК Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика

сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества

с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой

Срок уплаты налога/сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

1)возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов

3)имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

4)в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления об изменении срока, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита на срок, не превышающий один год

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2)непредоставление бюджетных ассигнований

3)угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4)имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5)производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

51. ПОНЯТИЕ НАЛОГА, СБОРА, ПОШЛИНЫ

Источник: НК, Пепел, ЛК Хаменушко

НАЛОГ

Легальное20 (ст. 9 НК)

Налог

обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Хаменушко + Пепеляев:

Налог – единственная законная форма отчуждения собственности на началах обязательности,

индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, не носящая характер наказания или контрибуции,

обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для финансирования публичной власти.

Обязательность

Для каждого в отдельности – обязателен.

Безвозмездность (индивидуальная)

отдельный гражданин, индивид, взамен ничего не получает, встречного эквивалентного представления нет.

Вобщественном же плане возмездность очевидна.

Безвозвратность

Возврат возможен лишь в случае переплаты или в качестве льготы; это – не противоречит общему принципу, т.к. эти условия определяются государством в одностороннем порядке, и не влияют на характер платежа в целом.

Налоги устанавливает законодательный орган – no taxation without representation. (Пепел: это

– одна из черт налогов – односторонность).

Сточки зрения общества – просто есть определенное общественное согласие. Если согласия нет – то будет массовое уклонение.

Налог нацелен на финансирование субъектов публичной власти, короче – на финансирование выполнения функций государства

Воздействие на поведение налогоплательщика для получения социально значимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог, безусловно, способен выполнять регулирую роль. Для этого чаще всего используется способ установления льгот либо ужесточений. Однако, имеющие такую приоритетную цель налоги – подрывают собственную базу. Пепеляев говорит, что это и не совсем налоги.

Тут еще стоит упомянуть парафискалитеты – отвечают признакам налогов, но собираются в пользу организаций, а не публичной власти. Как пример – михалковский сбор. Хаменушко: парафискалитеты ведут

кразмытию системы и непрозрачности.

Налог – единственная возможность отнять у лица что-либо законно (не считая наказания – но это мера за противоправное поведение, в отличии от налога).

Отсюда делается вывод: налог – установлен законом. Отсюда возможна искаженная логика, что лишь то, что является принятым в установленном порядке является налогом, все остальное – нет.

Этот подход не верен. Если нет законной формы, но все остальные признаки есть – то это все равно налог, просто незаконный.

Так что стоит отличать признаки налога от требований к налогам.

Ст. 57 КРФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Форма закона – это требование.

Пример - сборы за загрязнение окружающей среды – почему-то каждый раз устанавливается Постановлениями Правительства, почему нельзя включить в НК – непонятно. Их сносят в высших инстанциях, а потом заново устанавливают.

У власти есть удобный выход из спорной ситуации - создать внешнюю иллюзию возмездности платежа. КС часто говорит: есть признаки фискального платежа, но прослеживается эквивалентность.

20 Хаменушко: В налоговом кодексе, в отличии от бюджетного, определение налога верное. Причина – доктрина (Пепеляев) была воспринята законодателем.

Ценность юридического определения налога в том, что оно позволяет выявлять то, что является незаконными налогами.

Пример - единый социальный налог разделили на 3 социальных взносов, сделали фонды, администрирование отдали работникам внебюджетных фондов (медицинского, пенсионного, социального). И КС усмотрел здесь возмездность. В ФЗ по данным сборам тупо сказано, что это «возмездные взносы». В Кодексе его нет.

Итак, требования к налогам

1.Должны устанавливаться в форме закона

2.Должны идти на реализацию функций публичной власти (т.е., идти в бюджет, ну или хотя бы в бюджеты внебюджетных фондов)

Налоги взимаются в денежной форме. Поэтому зачет с налогами невозможен (напр., 90ые – зачет налогов и платы за электроэнергию).

СБОР.

Легальное

Сбор

обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Пошлина

Определения нет. Сразу скажем, что разницы между пошлиной и сбором – нет.

ВНИМАНИЕ: НК, ч.1: Любой сбор устанавливается в том же режиме, что и налог. Сделано для того, чтобы был закрыт уход из-под регулирования.

Итак, сборы

Не имеют финансового значения.

Напротив, присутствует специальная цель, интерес. В сборах можно проследить какую-то возмездность, т.к., исходя из определения, обусловлены совершением юридически значимых действий. Пример – госпошлина в суде. Встречное исполнение есть, но его не оценить в денежном эквиваленте, или очень сложно сделать. нет рыночной цены.

Химичева: сборы – плата за публично-правовую услуг. Вредное определение, ведь термин услуга использован в общаэкономичемском смысле. В общем, не услуги, а юридически значимые действия.

Пошлинный принцип

Это не бизнес, сбор нужен лишь для того, чтобы покрыть все убытки, связанные с оказанием услуги.

Принцип эквивалентности

Сумма сбора должна быть сопоставима с услугой, поскольку цель – не получить прибыль. При этом размер должен быть обоснован, не должен быть помехой к реализации законных прав граждан и организаций.

акциз

– в них регулятивная функция важнее фискальной. Хаменушко: любая попытка использовать регулятивную функцию – ошибка.

ПОШЛИНА.

Пошлина не значит ничего. Просто историческое название. Дело в том, что сбор в НК – это понятие собирательное. Пошлины могут быть

Государственная пошлина – взимается за ряд услуг в пользу плательщика – принятие искового, совершение нотариальных действий и т.д.

Регистрационные пошлины – взимаются при обращении лица с заякой о выдаче патнетов на изобретение, промышленной модели, и т.д.

То есть, здесь – по сути, сбор – налицо какая-то возмездность.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины – по сути налог косвенный, а по факту незаконная форма.

!Крупнейший несистемный налог (нет в НК). Удельный вес в федеральном бюджете – порядка 30%. Регулируется постановлениями Правительства и актами Таможенного союза.

Причины такой ситуации

1.Объективно-субъективная – так удобнее; в основном, вывозная таможенная пошлина, а она увязана с ценой на нефть; менять НК каждый месяц – было бы слишком (хотя это и так происходит)

2.Субъективная – таможенная пошлина (ввозная) – не только фискальная, но и регулятивная; Таможенному союза переданы все, кроме пошлины на нефть и газ; если бы таможенная пошлина была налогом, без изменения Конституции нельзя было бы создать Таможенный союз

Хаменушко: так или иначе, две общие функции (как минимум) и у налогов, и у сборов

1.Фискальная; когда государству нужны деньги, оно просто берет их (в бюджет либо в бюджет внебюджетного фонда)

2.Регулятивная; отсутствующий акциз – лучший акциз

52. ВИДЫ НАЛОГОВ

Источники: Пепеляев, ЛК Хаменушко

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют

1.государственные

a.федеральные - Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ.

b.Региональные - вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъекты Федерации свободны в определении условий взимания региональных налогов. НК РФ определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Федерации определяют налоговые

льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога,

форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации

2.местные налоги - устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации. Устанавливая местный налог, соответствующий

представительный орган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что перечислены выше для региональных налогов.

КРИТЕРИЙ – НЕ В КАКОЙ БЮДЖЕТ ЗАЧИСЛЯЕТСЯ, А КАКОЙ УРОВЕНЬ УСТАНАВЛИВАЕТ СУЩЕСТВЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ – КРИТЕРИЙ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ. Например, к налогам субъектов Федерации и местным налогам можно отнести только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом Федерации или органом местного самоуправления соответствующего нормативного правового акта.

8)водный налог;

9)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10)государственная пошлина.

Далее – дополнительная инфа про то, как распределяют количественно платежи по уровням.

Принципы и формы распределения налогов по уровням управления

общие принципы и условия построения систем доходов каждого уровня власти

1.величина доходов бюджетов соответствует их расходным обязательствам и доходы поступают в бюджет регулярно.

2.доля расходов, которая приходится на местные и региональные бюджеты, не может определять степень экономической и финансовой самостоятельности местных и региональных органов власти и управления.

финансовая автономия местных и региональных органов власти и управления должна быть обеспечена и в федеративных, и в унитарных государствах. Могут различаться только степень и формы такой автономии.

Выдвигают следующие аргументы в обоснование того, что в местные и региональные бюджеты большая часть доходов должна поступать в виде собственных (местных, региональных) налогов.