!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Kvts_fp_39_15_1_1
.pdf1.наиболее бережно и рационально расходуются средства, собранные в качестве местных налогов. Налогоплательщики внимательнее относятся к ним, а не к перечислениям из других бюджетов, поскольку непосредственно ощущают связь между уплатой налогов и получением выгод.
2.наличие собственных источников доходов исключает ссылки на недостаточность финансирования как на оправдание бездеятельности местной администрации.
3.усилия органов власти и управления направлены на реализацию местных программ и не затрачиваются на лоббирование в центральных органах получения необходимых средств.
4.Контроль над использованием перечислений из других бюджетов ведется на стандартной основе. Это лишает возможности гибко и оперативно учитывать местные особенности.
5.если доля поступлений из других бюджетов велика и ее размер строго фиксирован, то возможность местных органов реагировать на изменения потребностей минимальна.
Но есть условия, которые диктуют ограничение доли собственных налогов в доходах региональных и местных бюджетов - экономический потенциал регионов существенно различается. В результате различаются и базы налогообложения, и суммы налогов, собираемых в регионах.
Существуют три основные формы распределения налогов между бюджетами различных уровней, условно именуемые «разные налоги», «разные ставки», «разные доходы».
1.Разные налоги. Суть - каждый уровень власти вводит свои налоги. Тем самым формируются несколько независимых уровней налогов — федеральный, региональный, местный. Существуют
два основных варианта этой формы.
a.Полное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Каждый уровень власти самостоятельно устанавливает и вводит в действие те налоги, которые целиком поступают в его бюджет. При такой системе могут устанавливаться верхние ограничения общей суммы налоговых изъятий.
b.Неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. При этой системе центральный орган власти устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит в действие общегосударственные (федеральные) налоги. Местные органы власти вводят в действие на своей территории те или иные местные налоги, руководствуясь установленным перечнем.
2.Разные ставки. Суть этой формы состоит в том, что основные условия взимания того или иного конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы власти определяют ставки, по которым исчисляется налог, вносимый в конкретный местный бюджет. При этом общий размер налоговой ставки также может ограничиваться центральным органом власти. Таким образом, налогоплательщики вносят один и тот же налог одновременно в разные бюджеты по разным ставкам.
a.Вариантом данной формы является наделение нижестоящих органов власти правом корректировать условия налогообложения в отношении доли налога, зачисляемой в соответствующий бюджет. Речь идет, например, о предоставлении льгот, незначительном изменении правил формирования налоговой базы. Этот вариант следует рассматривать как пограничный между формами «разные налоги» и «разные ставки».
3.Разные доходы. При данной форме свобода местных органов власти совсем незначительна, ибо в этом случае между бюджетами разных уровней делятся суммы собранных налоговых поступлений. Порядок и условия этого деления устанавливаются центральной властью, либо по потребностям конкретных регионов, либо по определенным нормативам (численность населения, объем налоговых поступлений и др.).
a.Другой способ деления доходов состоит в установлении распределяемых налогов. Между бюджетами разных уровней распределяется не собранная сумма, а будущие суммы на этапе уплаты налогов. Для этого в границах общей ставки налога выделяется региональная или местная ставка, на основе которой исчисляется сумма, подлежащая уплате в региональный или местный бюджет.
Взависимости от величины расходов, которые ложатся на бюджеты разных уровней, выделяют три группы стран:
страны, в которых расходы местных органов власти весьма значительны и составляют 20—30% ВВП, например, Дания, Норвегия, Швеция;
страны со средним уровнем расходов местных органов власти (14—20% ВВП), такие, как Нидерланды, Великобритания, Италия, Ирландия;
страны с незначительной долей местных расходов (менее 10% ВВП). К ним относятся Бельгия, Германия, Франция, Португалия, Испания.
ПЕРСОНАЛЬНЫЕ И ПООБЪЕКТНЫЕ НАЛОГИ
По признаку доминирующего элемента юридического состава налога выделяют налоги
1.Персональные – нам важен статус налогоплательщика, и он определяется по независящим от объекта критериям; происходит и фактический учет его платежеспособности; например, НДФЛ – резиденты 13%, нерезиденты за некоторым исключением – 30%
2.Пообъектные - статус налогоплательщика находится в прямой связи с объектом налога, а персональные характеристики, не соотносимые с объектом, не имеют значения; например, любой поимущественный налог.
ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. ЛИЧНЫЕ И РЕАЛЬНЫЕ НАЛОГИ /разные классификации, но удобнее смотреть вот так/
По признаку перелагаемости (прямые/косвенные) + по признак платежеспособности (личные/реальные) выделяют налоги:
1.подоходно-поимущественные (ПРЯМЫЕ) - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Пример – подоходный налог; налог на имущество (любой); НДФЛ
a.личные - уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика
b.Реальные - облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (геа1 (англ.) — имущество).
2.на потребление (КОСВЕННЫЕ) — взимаются в процессе их расходования. Пример - акцизы,
таможенные пошлины, НДС
по сути, речь идет о переложении налогового бремени в экономическом смысле. Налогоплательщик – продавец, но носитель налогового бремени (экономическое понятие) – покупатель.
Хотя, в принципе, ведь и все остальные перекладываются.
Стоит отметить, что нет норм, регулирующих переложение, его нельзя предугадать, а регулируется оно посредством механизма спроса.
Преимущество прямых налогов – гражданин осознает, что он налогоплательщик.
Преимущество косвенных налогов – гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени. Недостаток косвенных налогов – возможный кумулятивный эффект (см. тематический билет)
РЕЗИДЕНТСКИЕ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
По юрисдикции государства выделяют налоги
1.Резидентские – субъект определяет объект налога. Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.
2.Территориальные – объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.
Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов.
ИНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ
РАСКЛАДОЧНЫЕ (репарационные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п.
ЗАКРЕПЛЕННЫЕ И РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГИ
ВНИМАНИЕ! СТ. 48, НА ОСНОВЕ КОТОРОЙ ВЫДЕЛЯЛАСЬ КЛАССИФАКЦИЯ, УТРАТИЛА
СИЛУ.
Как источник дохода бюджета, выделяют
1.Закрепленные - на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например,
o таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета Российской Федерации (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
2.Регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
o В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий.
Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.
Субъекты Федерации, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.
ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ
по бюджетному назначению выделяют
1.общие - налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;
2.целевые - собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Плюсы целевых:
a.с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен.
b.эти налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу
Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114).
Нарушался бы принцип того, что налоги должны носить лишь фискальную функцию, но не регулирующую.
Целевых, по сути, нет. Если не относить к налогам михалковский сбор.
РЕГУЛЯРНЫЕ И РАЗОВЫЕ НАЛОГИ
По признаку периодичности выделяют налоги
1.Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.
2.Разовые налоги - связываются с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара
53. МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОНЯТИЕ, ВИДЫ. ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА УСТРАНЕНИЯ МНОГОКРАТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Источник: ЛК Хаменушко Простые (примитивные) косвенные налоги обладают в силу своей природы одной негативной чертой – они кумулятивны.
Кумуляция косвенных налогов и способы ее смягчения
Во времена слаборазвитой экономики недостатками косвенных налогов можно было пренебречь, т.к. в то время была высокая норма прибыли. С течением развития государств и экономик помимо простых таможенных пошлин появляются иные виды косвенных налогов – напр., налоги с оборота, акцизы. Это – простые косвенные налоги.
У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длительной цепочке перепродаж. Это зло, т.к. искажается структура экономики, в выигрыше – только крупные монополии (мелкий и средний бизнес в конце цепочки получал высокую цену и погибал, его скупали монополии).
Смягчение кумулятивного эффекта:
1.Взимание налога на одной стадии (но как различать стадии?)
2.Эффект узкой базы - обход негативного эффекта осуществляется либо через акцизы (фишка в том, что налог не с широкой базы, а на конкретные товары)
3.Взимание налогов по низкой ставке (1-2%, max. 5%)
4.Использование НДС,
a.k.a. «универсального акциза» (т.к. взимается при купле-продаже любых товаров) – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. То есть, налог взимается на каждой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.
54. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА.
Источники: Пепеляев
Как известно, источники права делятся в структурном отношении на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.
Международно-правовые источники налогового права представлены
1.дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;
2.решениями международных судов.
Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).
НК – ст. 7 – «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».
В силу ст. 57 КРФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.
Группы международных соглашений по налоговым вопросам
1.акты, устанавливающие общие принципы налогообложения
a.напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов
2.собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения
a.общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия
i.в т.ч., об избежании двойного налогообложения
b.ограниченные налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности
i.напр., США-Россия, 17 апр.1996г. - о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством США
c.соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам
i.напр., Россия-Грузия, Россия-Армения и др.
3.международные соглашения, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права
a.+особая их подгруппа – договоры международных организаций и стран их базирования – содержат положения об освобождении от налогообложения
55. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВОДА В ДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ В РФ.
Источник: НК, Пепеляев
Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий
Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в
действие» или что-нибудь в этом духе) федеральным законодательным органом, региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными органами СРФ/ОМС
надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС
устанавливаются, изменяются или отменяются НК;
oналоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСВТИЕ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с НК
акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры
порядок принятия и ввода в действие
применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика
законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 КРФ)
o отметим, что норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе
Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ)
Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)
o Запрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав
o 131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.
ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)
oАкты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
oАкты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования НО!!!
oИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее 1
января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)
oКС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.
oП. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».
По обратной силе стоит отметить еще, что
oАкты законодательства о налогах и сборах, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей, ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ СИЛУ
НО!!!!!!!!
oАкты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ)
СБОРЫ, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ
ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.
56. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РФ.
Источники: Пепеляев, ЛК Хаменушко
Правовая характеристика «системы налогов» и «налоговой системы» и различия этих понятий
Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.
Единство:
1.выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.
2.обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.
Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения. НК выделяет налоги
1.федеральные
2.региональные
3.местные
Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:
принципы налогообложения;
порядок установления и введения налогов;
система налогов;
порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
права и обязанности участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.
Почему невозможен единый налог:
1.нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются физические лица, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.
2.Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно
3.уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом
–не так просто
4.возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.
Вмировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов
1.Англосаксонская модель:
a.прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.
b.Платежи населения превышают налоги с предприятий
2.Евроконтинентальная модель:
a.высокая долей отчислений на социальное страхование,
b.значительная доля косвенных налогов (разница в несколько раз)
3.Латиноамериканская модель:
a.Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов.
По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов
b.доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.
4.Смешанная модель,
a.сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.
Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом.
Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет a.k.a.
налоговое бремя - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.