!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Otvety_fin2015

лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

Не прерывается на периоды выезда для краткосрочного (меньше 6 месяцев) лечения или обучения, и трудовых работ на морских месторождениях углеводородного сырья

в 2015 году особенности для Крыма

российские военнослужащие, проходящие службу за границей

сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ

физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Доходам от источников в РФ:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая,

доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

доходы, полученные от использования любых транспортных средств,

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Все то же самое для источников дохода не в РФ, только компании не российские.

Если однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ нельзя, то решает МинФин РФ.

81

№ 49. Основные элементы закона о налоге: субъект, объект, предмет налогообложения, налоговая база. Налоговые льготы: их формы и налоговая выгода.

ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

•обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

•границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:

•к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки);

•к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона.

Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это не значит только дать ому название Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог — это значит устано-

вить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены

налогоплательщики

объект налогообложения;

налоговая база (предмет и масштаб налога, единицы налогообложения, метод учета).

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога

п.6 ст. 3 НК РФ – при установление налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо

сущностными) элементами юридического состава налога.

К ним относятся:

•налогоплательщик (субъект налога);

•объект налога;

•предмет налога;

•масштаб налога;

•метод учета налоговой базы;

•налоговый период;

•единица налогообложения;

•тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложе-

ния);

82

•порядок исчисления налога;

•отчетный период;

•сроки уплаты налога;

•способ и порядок уплаты налога.

Кроме указанных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие ко-

торых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения.

К ним относятся:

порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм

ответственность за налоговые правонарушения.

налоговые льготы.

Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.

УСТАНОВИТЬ ЭЛЕМЕНТ – принять что-либо в качестве одного из оснований возникновения обязательства или способы его исполнения.

ОПРЕДЕЛИТЬ ЭЛЕМЕНТ – описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПОНЯТИЕ СУБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

НОСИТЕЛЬ НАЛОГА — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога. (В связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо).

Ex.: в акцизных будет покупатель.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика, но не обязательно выплачивать непосредственно.

Законодательство Российской Федерации запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

ВИДЫ СУБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством

принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

•имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

•не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты)

ВИДЫ СУБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

83

Другие различия — порядок декларирования и уплаты налога и др.

ИСТОЧНИК ДОХОДОВ – деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав, имущества и т.п.).

Определяется местом ведения экономической деятельности, вне зависимости от места проведения выплат. (ст. 208 НК РФ)

НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации,— это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 в тече-

ние 12 следующих подряд месяцев.

Для каждого налогового периода, который совпадает с календарным годом.

+ Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Нет ретроспективного значения.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

•место расположения привычного (постоянного) жилища;

•центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

•место обычного проживания;

•гражданство.

Определение

налогового статуса физического лица

Тест физического присутствия;

Тест места расположения привычного (постоянного) жилища;

Тест центра жизненных интересов;

Тест места обычного проживания;

84

Тест гражданства;

По договоренности финансовых (налоговых) органов

НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации):

Тест инкорпорации. Если юр. лицо основано (зарегистрировано) в стране.

Тест юридического адреса. Юр. лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

Тест места осуществления центрального управления и контроля. С территории этой страны осуществляется центральное руководство компанией и контроль за деятельностью.

Тест места осуществления текущего управления компанией. На территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

Тест деловой цели. Основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

По другим основаниям:

Форма собственности. Это основание деления предприятий как налогоплательщиков не может использоваться широко.

Масштаб бизнеса. Численность работающих на предприятии, объем выручки, состав участников как показатели. Законодательство Российской федерации выделяет группу малых предприятий.

Малые предприятия пользуются существенными льготами по налогу на прибыль и НДС.

Вид хозяйственной деятельности.

ОБЪЕКТ И ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — это юридические факты, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. (п. 1 ст. 38 части первой НК

РФ).

Смысл определения, данного в Налоговом кодексе Российской Федерации в том, что объектом налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Предмет – фактически, а не юридические признаки.

Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения).

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Это гарантия недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

НАЛОГОВАЯ БАЗА И МАСШТАБ НАЛОГА

85

НАЛОГОВАЯ БАЗА количественно выражает предмет налогообложения. (необходима для исчисления налога, он не порождает его)

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, МАСШТАБ НАЛОГА – параметр измерения.

Налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения. Говоря образно, налоговая база в таком случае является проекцией предмета налогообложения под определенным углом. (если не определяется в единицх)

Ex.:

•Объект – владение

•Предмет – автомобиль

•Единица – объем двигателя

•Налоговая база – конкретный показатель

Одно и то же имущество может быть предметом различных налогов, масштаб и порядок исчисления налоговой базы могут быть различны.

Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.

НАЛОГОВАЯ БАЗА как стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения.

В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

ЛЬГОТЫ – преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере (ст. 56 НК РФ)

Факультативный элемент, в 17 статье не упоминается. Однако, если установлена, то она неотъемлемый элемент состава.

КС РФ – принцип равного налогового бремени. Равенство в том, что за основу берется фактическая возможность уплачивать налог на основе сравнения экономических потенциалов. Равенство в налогообложение – равномерность налогообложения.

Налоговое бремя индивидуально, однако нормы о налогах и сборах, определяющие основание, порядок и условия не могут быть индивидуальны.

Цель — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.

Реже— отсрочка или рассрочка платежа.

Взависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога —

предмета (объекта) налогообложения,

налоговой базы

окладной суммы направлена льгота,

они могут быть разделены на три группы:

•изъятия;

•скидки;

•освобождения.

Освобождения по формам предоставления льготы:

Снижение ставки налога. Ставка налога на прибыль (ст. 284 НК РФ).

Сокращение окладной суммы (валового налога). Может быть сокращена частич-

но или полностью, на определенное время или бессрочно.

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ – освобождение от уплаты налога на определенный период. VS сложение недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК)

Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы (ст. 61—64,68)

Налоговый кредит. Как и отсрочка, но на более продолжительный срок. Может потребоваться заключение договора, а не просто решение уполномоченного органа. Налоговый кредит, так же как и отсрочка или рассрочка уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога.

Инвестиционный налоговый кредит – право уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опыт- но-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социальноэкономическому развитию регионов.

До 5 лет (ст. 66 НК)

Целевой налоговый кредит — это замена уплаты налога натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы. Кодексом не предусмотрена (ст. 58 НК).

Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Ст. 165, 176 при вывозе с тер-

ритории РФ товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налогов возвращается предприятиям-экспортерам.

Зачет ранее уплаченного налога. Используется в целях избежания двойного налогообложения.

Сумма налога на прибыль, уплаченная российским предприятием за рубежом в соответствии с законодательством других стран, засчитывается при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.

Иногда в счет уплаты одного налога может засчитываться другой.

87

№ 50. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога. Сроки в механизме взыскания налогов, их значение.

Статья 44 (НК)

Возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Впринципе, даже при наличии объекта налогообложения налоговая обязанность может

ине возникнуть.

Ex.: если налоговая база равна нулю

размер расходов равен полученным доходам

размер налоговых вычетов равен размеру полученного дохода.

Т.е. не к чему применять налоговую ставку). ПРЕКРАЩАЕТСЯ:

с уплатой налога и (или) сбора;

со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в

порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. Задолженности по этим налогам погашаются наследниками в пределах наследственной массы:

транспортный налог.

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

торговый сбор.

с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ

с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сбо-

рах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Из текста статьи исключено основание, устанавливавшее, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательст-

во о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора. Но на самом деле оно перенесено в последний пункт.

Существенным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня собы-

тия, которое обуславливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов. К примеру, предприятия винно-водочной промышленности уплачивают акциз не позднее трех дней с даты реализации алкогольной продукции.

88

Наконец, уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или дей-

ствию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

в срок,

досрочно.

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Статья 46.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Срок уплаты налога – это один из элементов налогообложения; если он не закреплён в законе, налог считается неустановленным.

Срок всегда носит императивный характер.

Предусмотрен ряд случаев, когда может быть произведено изменение срока уплаты налога. Закрепляется 4 основных формы, в которых может быть произведено изменение срока уплаты налога:

1)отсрочка

2)рассрочка

3) инвестиционный налоговый кредит

№ 51. Понятие налога, пошлины, сбора.

НАЛОГ – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу – меру дозволенных действий.

→ Платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

ПРИЗНАКИ:

односторонний характер установления

индивидуальная безвозмездность (взимается в целях покрытия общественных потребностей)

обязательность

уплата в денежной форме

принудительность (угроза санкций)

взыскивается на условиях безвозвратности (возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и

89

не влияют на характер платежа в целом)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – ФОРМА ОТЧУЖДЕНИЯ СОБСТВЕННОСТИ, ПС ПЕРВИЧНО ПО ОТНОШЕНИЮ К ПРАВУ ГОСУДАРСТВА ЕЕ ОТЧУЖДАТЬ.

Необходимо отделять налоги от сборов и пошлин. В

В отличие от налога сбор – возмездный платеж. У индивида есть специальная цель. Платишь за доступ к какой-либо услуге. сбор – принудительный платеж, а налог – обязательный. За неуплату налога – санкции государства.

Пошлина от налога, ей присущи специальные интересы (возмездность), а налогам – нет.

ПОШЛИНА И СБОР – спец цель и спец интересы.

Индивидуальные платежи

Цель – покрытие издержек без дохода и убытков от того, на что взимается пошлина.

Принцип эквивалентности (как правило, сумма фиксирована)

Не должен ограничивать права

Должен быть соразмерен

3 вида пошлин:

Государственная (за ряд услуг в пользу плательщика, и за предоставление особого права)

Регистрационная (при обращение лица о выдаче патентов)

Таможенная (при совершении экспортно-импортных операций)

СБОР – обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов ГО, ОМС, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Возмездный Не обязательный, а принудительный

В НК «сбор» имеет собирательное значение → охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины (платежи за юридически значимые дейтвия).

Разница между сбором и пошлиной:

Добровольность

Возмездность (ВСТРЕЧНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ)

Сбор выполняет больше регулирующую функцию Пошлина не эквивалентна (пошлина не индексировалась, хотя инфляция и повысилась)

№ 52. Виды налогов

ПЕРСОНАЛЬНЫЕ И ПООБЪЕКТНЫЕ