2. По конкретным видам прямых или косвенных налогов.

• Ст. 50 определяет, от каких налогов и сборов зачисляются налоговые доходы в федеральный бюджет, и в каком процентном соотношении («по нормативу»); для СРФ о том же – ст. 56; для муниципалов то же – ст. 61, 61.1, 61.2 (статей 3 потому что различные режимы предусмотрены для поселений, муниципальных районов и городских округов)

• Ст. 51 определяет, за счет чего формируются неналоговые доходы; для СРФ о том же – ст. 57; для муниципалов о том же – ст. 62

• Стоит отметить, что БК дает СРФ полномочия по установлению отчислений в пользу муниципалов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации (ст. 58);

• Такую же хрень может делать муниципальный район по отношению к поселениям на его территории (ст. 63).

3. В зависимости от государственного устройства различают доходы:

• государственного бюджета;

• региональные бюджетные доходы;

• доходы местных бюджетов.

4. В зависимости от уровня бюджетной системы страны, за которым закрепляются доходы (внимание: данная классификация устарела, статью по регулирующим доходам отменили):

• собственные;

Статья 47 БК РФ к собственным доходам бюджетов относит:

а) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

б) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

в) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

• регулирующие⁴.

5. По источникам образования:

• доходы, поступающие от юридических лиц;

• доходы, зачисляемые в бюджет посредством платежей физических лиц.

6. По конкретным объектам налогообложения (аналогично):

• с имущества;

• с дохода.

7. С точки зрения порядка образования и использования

• Централизованные - доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти доходы законодатель относит к федеральной государственной казне, государственной казне субъектом Федерации, муниципальной казне, отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными предприятиями.

• Децентрализованные - доходы государственных (и муниципальных) предприятий, организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Средства предприятий, относящиеся к государственной или муниципальной собственности, закреплены за такими предприятиями и принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, как и другое закрепленное за ними. Предприятие после уплаты налогов самостоятельно распоряжается своей прибылью и другими находящимися в его распоряжении доходами.

47. Состав неналоговых доходов федерального бюджета.

Перечень налоговых и неналоговых доходов дан в статье 41 БК.

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных⁵

СТ. 42 БК – РАЗЪЯСНЕНИЕ, ЧТО ЖЕ ЭТО ТАКОЕ:

• доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;

• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, и имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании), в залог, в доверительное управление;

• плата за пользование бюджетными кредитами;

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, за исключением случаев, установленных федеральными законами;

• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

СТ. 46 – РАЗЪЯСНЕНИЕ:

• очередной огромный список

• за нарушение законодательства Российской Федерации об основах конституционного строя Российской Федерации, о государственных символах Российской Федерации, государственных наградах, гражданстве Российской Федерации, о государственной власти Российской Федерации… и т.д. – ФЕДЕРАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, В ОБЩЕМ – по нормативу 100% в федеральный бюджет

• за нарушение законодательства РФ о рекламе и неисполнение предписаний антимонопольного органа – 40% в фед, 60% в СРФ

• за нарушение законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в части бюджетов государственных внебюджетных фондов, - в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов по нормативу 100 процентов

• В общем, на глаз – примерно половина штрафов идут на 100% в федеральный бюджет, остальное – в иные бюджеты (в т.ч., и в бюджеты государственных внебюджетных фондов – за нарушение законодательства о них); естественно, что штрафы за нарушение муниципального законодательства идут на 100% в бюджеты муниципалов

• средства самообложения граждан;

• иные неналоговые доходы.

Сюда же можно отнести и безвозмездные поступления

• безвозмездные поступления

  • дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

  • субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

  • субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;⁶

  • иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

  • безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

48. Субъекты налога на доходы с физических лиц в РФ.

СУБЪЕКТЫ НДФЛ

Физические лица

Государство может претендовать на те доходы, которые увязаны с экономической деятельностью в государстве. Отсюда критерий резидентства.

1. Резиденты – полная налоговая обязанность; должен платить со всех доходов, полученных по всему миру (если такие доходы прямо освобождены законом).

2. Нерезиденты – ограниченная налоговая обязанность; платит только с доходов от источников дохода в РФ

   1. Кредит – не доход; активы уравновешены пассивами; вклады – то же самое; скачки курса не влияют (NB! Для юридических лиц – наоборот, разница курса учитывается!)

   2. Источник выплат (как раз кредит) vs источник дохода

   3. Источник дохода возникает в месте производства, а не месте продажи

   4. Для пассивных доходов источники выплат и дохода совпадают (напр., проценты по вкладу); для активных – вот сложнее. Возможно, есть международные соглашения

   5. Ст. 208! Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

      1. дивиденды и проценты,

      2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

      3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

      4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

      5. доходы от реализации:

         1. недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

         2. в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

         3. в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

         4. прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

         5. иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

      6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

      7. вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

      8. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

      9. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

      10. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

      11. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

      12. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

13. поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

14. товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: - В ПРИНЦИПЕ, ТОТ ЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ, ЧТО И ДЛЯ РФ;

Если однозначно отнести не получается – это осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

Не признаются доходы между членами семьи, если они не получены по ГП- или ТП-договорам.

R – «не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев» находится в РФ (ст. 207 НК РФ); можно не подряд: сказать, резидент или нет, можно только постфактум. Нормально – уплата после истечения налогового периода. Неудобно – для тех, у кого налог удерживается у источника (наемные работники). Действовали исходя из негласного соглашения – смотря по длительности контракта. Но потом ввели указанную формулу.

Таким образом, налоговое резидентство должно быть проверено на момент получения дохода (платим зарплату – смотрим за предыдущие 12 месяцев от даты, есть ли 183 дней). Но возник спор.

Минфин в итоге сказал, что нужно применять как правило о предыдущих 12 месяцах, так и о том, что в периоде лицо имеет один статус.

Когда человек набрал в течении года резидентство, то на весь период распространилось резидентство. Если зашел в период как резидент, потом утратил – на весь период должны пересчитать.

Пепеляев – на начало налогового периода надо смотреть, кем он был в предыдущем периоде и устанавливать это статус на следующий. Почему? А иначе нет стабильности статуса. Но так не работает у нас.

Возраст – обязанность возникает независимо от возраста; недееспособен – то его законные представители должны оформить и уплатить.

*дарение между физическими лицами не облагается. Если авто, недвига, ЦБ – облагается, если не между ближними родственниками.

Гражданство - не учитывается при налогообложении у нас; у «них» иначе, напр., США.

Критерии (тесты) резидентства – нужны, когда несколько стран претендуют на признание резидентства за человеком. Прописывают в международных соглашениях. Оцениваются центр жизненных интересов, деловых интересов, и т.д. Если не удается выяснить – то Минфины государств должны выяснить между собой.

Установили правило, что если есть компания - «кошелек», то доход считается доходом контролирующего лица. Но правила-то работают для резидентов. Здесь может сработать международное соглашение.

Напр., налогоплательщик может сказать, что по законодательству РФ он не резидент ни РФ, ни, скажем, Великобритании. Тогда налоговая применит систему тестов по международному соглашению. С юридической точки зрения неверно было бы применять правила соглашений для ухудшения положения налогоплательщика, но с экономической точки зрения все верно.

Большинство льгот доступно только резидентам.

Двойное резиденство более менее устранено (страны подписали соглашение об устранении).