2. Субъекты ндфл. Резиденты и нерезиденты. Критерии определения налогового статуса фл. Особенности налогообложения нерезидентов.

[лекция]

Субъекты НДФЛ – физические лица, резиденты, несущие полную налоговую обязанность.

Вторая группа – нерезиденты, несут ограниченную налоговую от-ть (из источников дохода наитерритории РФ). У них повышенная налог. ставка – 30%, особые требования по декларированию и уплате. Не имеют права на налоговые вычеты.

Критерии резидентства

Возраст, гражданство – не имеют значения. Тест физического присутствия: признается налоговым резидентом РФ, если физически находится на территории 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев. Можно использовать любые доказательства. КС отвечает на вопрос, как считать эти 12 мес: отсчитываем 12 мес от даты получения дохода в первый раз. Например: 20 фев 2021 года – отсчитываем назад 12 мес от этой даты, получаем – 19 фев 2020 года. За этот период находились ли физически на территории РФ не менее 183 дней в календарном году? Если да, то вы – резидент.

Касаемо командировок – если отправляли туда по направлению работодателя, то эти даты не

прерывают резидентства. В НК есть переходные положения для республики Крым. Если коллизия, и на наше резидентство претендует другая страна – применяем критерии резидентства по соглашению с другими странами (есть международное соглашение, соглашение направлено на решение этих коллизий). Идет ревизия международных соглашений – первый тест – физического присутствия, жилища, центра интересов, критерий обычного проживания, тест гражданства, согласование решения уполномоченного органа.

Блок II.

Объект подоходного налога. Методы налогообложения и ставки

3. Понятие дохода как объекта налогообложения. Налоговая база НДФЛ. Виды (формы) облагаемых доходов и презумпция облагаемости в НДФЛ. Доходы, не подлежащие налогообложению. Методы учета налоговой базы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, который подразделяется на следующие виды:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ — для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

*Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Платят налог по доходу от источников в РФ и от источников за пределами РФ.

Нерезидентами РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Платят налог по доходу только от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) доход в денежной форме;

2) доход в натуральной форме;

— в виде полученных товаров на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

— оплата труда в натуральной форме;

— оплата товаров в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;

3) доход в виде материальной выгоды:

— экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

— материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

— материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Важным при определении дохода является определение даты его фактического получения. Так, в соответствии с требованиями ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

— выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

— передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

— при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению:

— пособия по безработице, беременности и родам;

— пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

— вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; — алименты, получаемые налогоплательщиками;

— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

— стоимость подарков в размере, не превышающем 4 тыс. руб., полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и др.

Методы учета налоговой базы.

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Пример: Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.

Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

С.Г. Пепеляев: законодательством установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом (любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество), признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратное.