1. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

   1. Принцип публичной цели взимания – налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.

      1. ОКС – например, социальное государство

   2. Принцип приоритета финансовой цели взимания – налог устанавливается с целью получения дохода, ан е с целью принуждения к определенному действию. Т.е., регулирующая функция не может возобладать над фискальной. Если платеж подрывает капитал, т.е., свою экономическую основу – наличествует нарушения приоритета фискальной цели (т.к. это понуждает субъекта изменить свое поведение; как любит говорить Хаменушко, ему станет проще стать бомжом, жить под мостом и спать в обнимку с бродячей собакой). Налоги при это должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК). То есть, налог должен быть, во-первых, самоокупаем, во-вторых – должны оцениваться макро- и микроэкономические последствия его установления.

      1. Обеспечивает, например, право на труд, предпринимательство

   3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов – по общему правилу, налог не предназначен для определенной цели; целевые налоги возможны, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями

      1. Ст. 114 КРФ – всеобщность и единство бюджета.

   4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами – так разграничена компетенция органов (ст. 57, ч.3 ст. 75 КРФ).

      1. ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ

   5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре – гарантия реального выполнения представителями своих функций, ограничивает также прямое и косвенное делегирование полномочий на установление налогов.

   6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества - запрет на включение норм о налогообложении в законы, не посвященные ему.

      1. Этот принцип, кстати, не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно.

2. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика

   1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов – недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

      1. Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ

      2. При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара

   2. Принцип всеобщности налогообложения – каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованны с позиций конституционно-значимых целей.

      1. Ст. 57 КРФ

   3. Принцип равного налогового бремени – данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.

   4. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод – налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социально-политический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое – заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения.

3. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма

   1. Принцип единства налоговой политики – суть – в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений. Недопустимо, например, нарушение экономического пространства.

   2. Принцип единства системы налогов – ОГВ всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки, установленных налогов и налоговых платежей.

   3. Принцип разделения налоговых полномочий – исходит из определения РФ как федерации. Все уровни власти должны обладать финансовой основой.

58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения

Налоговый кодекс РФ использует термин доход* в двух значениях:

а) как поступление, приход в определенной сумме.

Можно сказать, что таком значении доход рассматривается как юридический факт. Синонимом слову доход- в этом значении выступают слова барыши, выручка) поступления, достаток. Антонимы слову доход- этом значении - расход, затраты, потери.

б) как изменение имущественного состояния лица (чистым доходом), как динамичное явление, итоговый результат хозяйственной деятельности лица. Этимологически это более правильное, точное значение слова доход, в котором первый слог указывает на добавление к чему-то.

Синонимами в этом значении выступают слова прибыль, выгода) антонимом – убыток.

ст. 41 НК РФ определение дохода:

«экономическая выгода, в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяется в соответствии с главами Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль организаций настоящего Кодекса».

Минусы определения:

Законодатель опирается на вероятностные факторы (выгода. учитываемая В случае возможности ее оценки) и отсылки К иным статьям НК РФ, которые на деле бесполезны.

Ст. 209 Объект налогообложения, помещенная в гл. 23 Налог на доходы физических лиц НК РФ, говорит не о том, что признается доходом, а о том, что он может быть получен из разных источников российских и зарубежных.

Из других статей гл. 23 НК РФ можно узнать, что доходы могут быть получены в различных формах и видах, но все они должны иметь денежное выражение.

Таким образом, в соответствии с законодательным определением в доход зачисляются все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных в законе в качестве необлагаемых. (законодательством установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

неопровержимая презумпция облагаемости

единый налог на вмененный доход (гл. 26* НК РФ)

когда определение дохода или суммы налога строится методом обобщения и типизации, T. e. на базе внешних признаков (уровень потребления, характеристики бизнеса налогоплательщика, такие как площадь торгового зала, количество работников у индивидуального предпринимателя, число автотранспортных средств для перевозки грузови др) а не методом точного подсчета всех оступлений налогоплательщику.

Подлежат ли налогообложению доходы, полученные в результате преступной деятельности?

В Нидерландах – да

Законодательство РФ не дает прямого ответа на этот вопрос. С учетом подп. 10 1 и подп. 9 3 ст. 208 НК РФ формально нет препятствий. На сумму сокрытого дохода увеличивается валовый доход и соответственно начисляется налог. Однако практически криминальные доходы не рассматриваются как сокрытые от налогообложения

Три концепции дохода

В современной мировой юридической практике используются три концепции дохода: 1) концепция источника дохода, 2) концепция прироста достатка и 3) концепция траста.

1. Концепция источника дохода (source concept) исторически первая.

доход должен получаться лицом систематически (периодично) из конкретного (постоянного) источника.

Эта концепция влияет на способ формирования налоговой базы (о шедулярной системе см. п. 84 настоящего учебника) давая определение различным источникам дохода, законодатель тем самым обозначает те категории приобретаемых лицом материальных благ, которые необходимо отнести к доходам.

В налоговом законодательстве отдельные источники облагаемых доходов принято называть статьями (видами) доходов

концепция предопределяет, что доход считается полученным только тогда, когда имеет осязаемую форму.

Например, подросший лес еще не доход, пока он не будет срублен и реализован. Что же касается доходов от инвестиций, то их просто нет, пока нет, отделенной реализованной прибыли.

Концепция прироста достатка (accretion concept) появилась, когда стало ясно, что в законодательстве, каким бы детальным оно ни было, невозможно учесть все категории источников возможного дохода.