- •Блок I. Понятие налоговой системы
- •1. Понятие налоговой системы.
- •2. Основания классификации для выделения элементов налоговой системы.
- •3. Пределы включения в понятие налоговой системы различных отношений.
- •4. Правовое регулирование элементов налоговой системы.
- •Блок II. Система правовых требований к регулированию налоговых отношений
- •5. Принципы налогообложения.
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
- •6. Права и обязанности участников налоговых отношений.
- •Основные права и обязанности налогоплательщиков
- •Основные обязанности налогоплательщиков
- •Иные участники налоговых правоотношений Налоговые агенты
- •Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
- •Сборщики налогов и сборов
- •Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •7. Правовая специфика регулирования отношений в налоговой сфере.
- •Блок III. Система налогов
- •8. Понятие системы налогов и отличие от налоговой системы
- •1) По единым ставкам:
- •2) По ставкам, определяемым представительными органами мсу самостоятельно:
- •9. Основания классификации налогов и виды налогов.
- •1. В зависимости от плательщика:
- •2. В зависимости от формы обложения:
- •4. В зависимости от канала поступления:
- •5. В зависимости от характера использования:
- •6. В зависимости от периодичности взимания:
- •1. Переложение
- •2. Платежеспособность лица (подоходно-расходный принцип)
- •3. Способ обложения и взимания
- •10. Налоги, сборы, пошлины, взносы, иные обязательные платежи.
- •2) Налоговые агенты
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов: не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, имеющих дискриминационный характер.
Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ.
«основания, имеющие дискриминационный характер» означает основания, которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом.
Так, при рассмотрении дела о платежах в социальные фонды КС РФ обратил внимание, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий граждан оказалось связанным с существенно несоразмерными отчислениями в Пенсионный фонд. «При прочих равных условиях и примерно одинаковых в будущем трудовых пенсиях такие категории самозанятых плательщиков, как ИП, занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты, уплачивают в Пенсионный фонд значительно большую часть своего дохода, чем платят наемные работники с учетом страховых взносов работодателей».
НК: «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства ФЛ или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3).
Искл.: возможность устанавливать особые виды или дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.
2. Принцип всеобщности налогообложения: каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей.
предопределен ст. 57 К РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, + ч. 2 ст. 8 К РФ, определившей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.
Пример из истории РФ: в РФ от уплаты подоходного налога были освобождены, например, судьи. Для них же в два раза был снижен размер налога на имущество. С 2001 г. указанные категории граждан формально не освобождаются от уплаты налога на доходы, однако получают ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога.
3. Принцип равного налогового бремени (равенства): направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.
Пример: сбор за регистрацию в Москве => «не учитывает финансового потенциала различных налогоплательщиков и фактически устанавливает подушную систему налогообложения, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неимущих или малоимущих граждан и меньшей доли — из имущества более состоятельных граждан».
!! равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога при сравнении эк. потенциалов.
равномерность обложения: оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. => сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики.
4. Принцип соразмерности налогообложения конст. значимым целям ограничения прав и свобод: налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав.
НК считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3).
Принцип соразмерности оценивает налогообложение с позиции влияния на социально-политический статус налогоплательщика: налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав.
Влияние налогообложения возможно
непосредственно (с помощью юридических механизмов): принцип соразмерности означает, что нельзя ставить в зависимость от уплаты конкретного налога возможность реализовать какие-либо закрепленные в К РФ права или свободы человека и гражданина. (фискальный барьер доступности).
опосредованно (через экономическое влияние).
На налогообложение распространяются требования ст. 55 К РФ о том, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены ФЗ только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».