!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finansovy_kontrol

бухгалтерского учета; документирование объектов бухгалтерского учета: понятие первичного документа бухгалтерского учета; бухгалтерская отчетность: состав, требования к содержанию и представлению, значение показателей бухгалтерской отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации и международные стандарты бухгалтерского учета. Правовое регулирование бухгалтерского учета. Управление бухгалтерским учетом.

Соотношение бухгалтерского и налогового учета.

Организация бухгалтерского учета. Правовой статус руководителя и главного бухгалтера в организации и ведении бухгалтерского учета, составлении и представлении бухгалтерской отчетности. Юридическая ответственность за нарушения правил бухгалтерского учета.

Ос н о в н ы е п о л о ж е н и я :

10.1.Значение бухгалтерского учета как внутрихозяйственного финансового контроля. Целью бухгалтерского учета является контроль за балансом организации. Баланс организации состоит из актива и пассива. Актив — это средства организации: имущество, имущественные и обязательственные права (дебиторская задолженность перед организацией). Пассив – это источники формирования средств: собственный капитал и привлеченные средства, характеризующие требования к организации, которые могут быть удовлетворены за счет ее средств. Пассив характеризует имущественные обязанности и обязательства организации, а именно: ее обязательства перед участниками либо акционерами, кредиторскую задолженность перед контрагентами организации и задолженность по оплате труда перед работниками организации. Разница между активом и пассивом – это необходимый для существования и деятельности организации собственный капитал, который состоит из уставного капитала и накопленной прибыли организации за предшествующие и отчетный периоды. Стоимость чистых активов не может быть меньше размера уставного капитала, гарантирующего интересы кредиторов общества, в противном случае – уставный капитал подлежит уменьшению до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В качестве одного из оснований ликвидации хозяйственных обществ1 действующее законодательство предусматривает уменьшение

1См. пункт 4 статьи 90, пункт 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ, пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с огра-

стоимости чистых активов организации ниже уровня минимального размера уставного капитала в течение стабильного периода времени. При этом расчет стоимости чистых активов и величины пассивов хозяйственных обществ осуществляется в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». В расчет берутся только данные годового бухгалтерского баланса1. В период финансово-экономического кризиса резкое уменьшение чистых активов хозяйственных обществ случается довольно часто. Налоговые органы сразу после получения второй подряд бухгалтерской отчетности с отражением недостаточности чистых активов до уровня минимального уставного капитала, не убедившись в устойчивости такого состояния организаций, обращаются в арбитражные суды с исками о ликвидации. Однако, как показывает арбитражная практика, арбитражные суды проявляют бóльшую объективность в оценке перспектив улучшения финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных обществ, чем налоговые органы, при рассмотрении дел о ликвидации организаций по искам налоговых органов.

10.2. Понятие бухгалтерского учета и его соотношение с налоговым учетом. Бухгалтерский учет – это позволяющая сделать вывод о результатах финансово-экономической деятельности организации документированная информация об имуществе, имущественных правах и обязательствах организации, которые являются показателями эффективности совершенных в деятельности организации финансово-экономических операций.

В отличие от бухгалтерского учета объектами налогового учета являются элементы юридического состава налога, а налоговая отчет-

ниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями), пункты 11, 12 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

1Если стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше его уставного капитала более чем на 25 % по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано разместить в средствах массовой информации, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества (п. 7 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

ность позволяет определить сумму налогового обязательства и порядок ее формирования.

В целом налоговый учет основан на бухгалтерском учете.

10.3. Правовое регулирование бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета основано на применении международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В настоящее время нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета являются утвержденные приказами Минфина РФ, уполномоченных федеральных органов исполнительной власти отраслевого регулирования и положениями ЦБ РФ:

–Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению с описанием применяемых счетов бухгалтерского учета и их корреспонденции;

–Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни, составления и представления бухгалтерской отчетности;

–Методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с переходными положениями которого до утверждения новых федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применяются ранее действующие нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета и отчетности.

Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующую систему нормативного правового регулирования бухгалтерского учета:

1)федеральные стандарты, которые устанавливают план счетов и порядок его применения, требования к учетной политике, правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, специальные требования к бухгалтерскому учету в бюджетной сфере и в отношении отдельных видов экономической деятельности;

2)отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

3)рекомендации в области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного, оптимального и рационального применения федеральных и отраслевых стандартов;

4)стандарты экономического субъекта, которые являются локальными нормативными актами организации и предназна-

чены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета в организации.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Причем отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Наличие стандартов экономического субъекта и порядок их разработки, утверждения, изменения и отмены определяются им самим, исходя из собственной потребности. При этом рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

10.4. Управление бухгалтерским учетом можно условно разделить на внешнее: государственное (общее и отраслевое) и негосударственное, а также внутреннее.

Общегосударственное управление бухгалтерским учетом возлагается на Министерство финансов РФ, которое как уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным банком РФ и федеральные стандарты, организует разработку федеральных стандартов и обобщает практику их применения; участвует совместно с Центральным банком РФ в разработке международных стандартов и представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. При Министерстве финансов РФ образуется Совет по стандартам бухгалтерского учета, который состоит из 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности и 5 представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета, для проведения экспертизы проектов федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

В качестве принципа государственного регулирования бухгалтерского учета закреплена недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета. Поэтому утверждение федеральных стандартов бухгалтерского учета возложено на

Министерство финансов РФ. Государственным контролем за бухгалтерским учетом занимаются налоговые органы в рамках проверки представляемой им бухгалтерской отчетности и в рамках выездных налоговых проверок.

Обязательные экземпляры годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляются в органы государственной статистики всеми субъектами бухгалтерского учета, кроме организаций государственного сектора и Центрального банка РФ, и составляют государственный информационный ресурс, который ведет Федеральная служба государственной статистики.

Отраслевое управление бухгалтерским учетом возлагается на Центральный банк РФ и федеральные органы исполнительной власти в отраслевых экономических комплексах. Центральный банк РФ разрабатывает и утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций и обобщает практику их применения. Федеральные органы исполнительной власти в отраслевых экономических комплексах разрабатывают и утверждают отраслевые стандарты бухгалтерского учета в соответствующих отраслях и обобщают практику их применения.

Негосударственное регулирование бухгалтерского учета возлагается на саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее — субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета). Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета разрабатывают проекты федеральных стандартов, обеспечивая при этом их соответствие международным стандартам, проводят их публичное обсуждение и представляют их на экспертизу и утверждение в Минфин РФ; разрабатывают предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета, участвуют в разработке международных стандартов, в подготовке программы разработки федеральных стандартов и в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета; разрабатывают и принимают рекомендации в области бухгалтерского учета.

Экономические субъекты, которые ведут бухгалтерский учет, обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то они также обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения

бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда их руководители приняли обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. Поэтому в соответствии с новыми требованиями бухгалтерского учета как внутрихозяйственного финансового контроля в организациях необходимо организовать систему внутреннего контроля, а именно: комплекс внутрифирменных регламентов методического и организационного характера, перечень субъектов контроля, характер и периодичность контрольных процедур.

10.5. Содержание документов бухгалтерского учета и отчетности. Сущность метода двойной записи в бухгалтерском учете. Локальным актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в организации, является учетная политика для целей бухгалтерского учета,

алокальным актом, регламентирующим ведение налогового учета в организации, является учетная политика для целей налогового учета.

При этом бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, оформляющих каждую операцию, результаты которой подлежат отражению по хронологии ее совершения на обобщающих операции определенного вида синтетических счетах (регистрах), а по содержанию — на детализирующих данные синтетических счетов в разрезе каждой операции аналитических счетах (регистрах) бухгалтерского учета.

Операции (факты хозяйственной жизни) отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, то есть дважды,

аименно: в одинаковой сумме либо одинаковом стоимостном выражении в дебет одного счета и в кредит другого счета, которые являются корреспондирующими и отражаются в рабочем плане счетов организации. Обороты (общая величина увеличения и общая величина уменьшения) счетов и сальдо (остаток) по счетам отражаются в оборотно-сальдовых ведомостях. При этом счета, на которых отражаются операции (факты хозяйственной жизни), являются активными и пассивными. Активные счета используются для учета актива по составу, а пассивные — для учета пассива по составу. Для активных счетов запись в дебете означает увеличение состава активов, а запись в кредите – их уменьшение, поэтому сальдо (остаток) активных счетов записывается в дебете, то есть является дебетовым. Для пассивных счетов запись в кредите означает увеличение состава пассивов,

азапись в дебете — их уменьшение, поэтому сальдо (остаток) пассивных счетов записывается в кредите, то есть является кредитовым. В основе двойной записи с корреспонденцией счетов бухгалтерского

тельности организации за отчетный период, влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности и информацию об изменении учетной политики на следующий отчетный год, факты неприменения правил бухгалтерского учета и их причины.

10.6.Организация бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета в организации возлагается на руководителя, а его ведение – на главного бухгалтера (иное должностное лицо) организации, либо на лицо, с которым заключается договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, либо на руководителя субъекта малого и среднего предпринимательства. При этом к лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета организаций, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному опубликованию, так как затрагивает публичные интересы, либо его работнику предъявляются требования к уровню образования (высшее профессиональное), стажу работы в областях бухучета и аудита (не менее 3 лет из последних 5 лет и не менее 5 лет из последних 7 лет, если отсутствует высшее профессиональное образование по специальностям бухучета и аудита), к отсутствию судимости (неснятой или непогашенной) за преступления в сфере экономики. Руководитель организации определяет лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, утверждает учетную политику, формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также подписывает бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая только после этого считается составленной. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, разрабатывает учетную политику, формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, принимает к учету первичные документы и отражает их информацию путем регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского учета, составляет бухгалтерскую отчетность, отражая в ней все объекты бухгалтерского учета за отчетный период.

10.7.Юридическая ответственность за нарушения правил бухгалтерского учета. Руководитель и лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, несут юридическую ответственность за нарушения правил бухгалтерского учета. Однако к административной ответственности при наличии в штате организации главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, привлекается именно главный бухгалтер либо это должностное лицо, а не руководитель. Руководитель же привлекается к административной ответственности при отсутствии в штате организации такого лица в случае возложения им обязанности по ведению бухгалтерского учета на себя либо ее передачи по догово-

ру об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. При решении вопроса об уголовной ответственности руководителя и главного бухгалтера организации применяется институт соучастия, а при решении вопроса об имущественной ответственности руководителя и главного бухгалтера – институт солидарной ответственности. Из указанных правил существует исключение, когда руководитель организации единолично несет юридическую ответственность за нарушения правил бухгалтерского учета, — при разногласиях между руководителем организации и лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, когда операции отражаются либо не отражаются в регистрах, а объекты бухгалтерского учета – в бухгалтерской отчетности по письменному распоряжению руководителя организации.

Но р м а т и в н ы е п р а в о в ы е а к т ы :

1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369. (С последующими изменениями и дополнениями).

2.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // http://www.pravo.gov.ru, 7 декабря 2011 г.

3.Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.

4.Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти (далее по тексту – БНА ФОИВ). 1998.

№23. (С последующими изменениями и дополнениями).

5.Приказ Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г.

№106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» // БНА ФОИВ. 2008. № 44. (С последующими изменениями и дополнениями).

6.Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Экономика и жизнь. 1999. № 35. (С последующими изменениями и дополнениями).

Ли т е р а т у р а :

1.Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

2.Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2010.

3.Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. – М.: Финансы и статистика, 1999.

4.Терехова Е.В. Негосударственный финансовый контроль. — М.: Издательство МГУ, 2006.

5.Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов / Под ред. Е.М. Ашмариной. 2-е изд., перераб., доп. – М., 2006.

6.Овчарова Е.В., Осипова Ю.А. Недостаточность чистых активов как основание ликвидации? – Законодательство. 2010. № 6.

Тема 11. Аудит

В о п р о с ы п р о г р а м м ы :

Аудит как независимый финансовый контроль. Соотношение аудита с другими видами финансового контроля. Объект аудита.

Понятие аудита. Роль аудита. Англосаксонская и континентальная модели аудита. Развитие аудита в Российской Федерации.

Субъекты аудита. Правовой статус аудитора, заказчика аудита, проверяемого лица. Круг пользователей бухгалтерской отчетности с аудиторским заключением. Управление и контроль за аудиторской деятельностью. Юридическая ответственность аудиторов.

Правовые основы аудиторской деятельности и регламентация аудиторских проверок.

Правила (стандарты) аудита: классификация, общая характеристика.

Виды аудита и аудиторских проверок. Ограничения на проведение аудита.

Организация аудиторской проверки. Значение существенности в формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские риски.

Аудиторское заключение: требования к его форме и содержанию. Виды аудиторских заключений. Роль аудиторского заключения