!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finansovy_kontrol

учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

(2)Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, в том числе последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

(3)Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

11.10. Ограничение объема аудита как риск необнаружения существенных и (или) всеобъемлющих искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием возникновения: (1) неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств; (2) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита; (3) препятствий, установленных руководством аудируемого лица. При этом отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например, на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

(1) Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей; б) в случае, когда учетные записи существенного компонен-

та изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

(2)Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

а) в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарноматериальных запасов;

б) в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

(3)Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарноматериальных запасов;

б) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

11.11. Мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении. При формировании мнения о до-

стоверности бухгалтерской отчетности аудиторской организации либо индивидуальному аудитору следует оценить общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание; соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности; обоснованность принятой учетной политики; обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица; является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной; дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность; уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается в аудиторском заключении в случае, когда аудиторская организация либо индивидуальный аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение должно быть выражено в аудиторском заключении, если:

1)на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

2)он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные

искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если:

1)аудиторская организация либо индивидуальный аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим;

2)у аудиторской организации либо индивидуального аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Отрицательное мнение должно быть выражено в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудиторская организация либо индивидуальный аудитор приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация либо индивидуальный аудитор должны отказаться от выражения мнения в том случае, когда у них отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых они могли бы основывать свое мнение, но они приходят к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудиторская организация либо индивидуальный аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, нельзя выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

11.12. Значение письма руководству и представителям собственника аудируемого лица заключается в том, что не обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в нем в виде исправительных проводок, которые рекомендуется провести руководству аудируемого лица на условиях конфиденциальности, для оценки после этого достоверности аудируемой отчетности в аудиторском заключении на условиях гласности, без обращения внимания пользователей на существенные искажения, которые были исправлены.

Информация для руководства аудируемого лица и представителей собственника, полученная по результатам аудита, представляет собой сведения, ставшие известными аудиторской организации либо индивидуальному аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам РФ, по вопросам, которые привлекли внимание аудиторской организации либо индивидуального аудитора в результате аудита без специально разработанных процедур, направленных на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Информация, сообщаемая аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором (далее по тексту – аудитором) руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

1)общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

2)выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

3)возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

4)предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

5)существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6)разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

7)предполагаемые модификации аудиторского заключения;

8)другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

9)вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

11.13. Юридическая ответственность индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и их руководителей либо иных должностных лиц за нарушения законодательства об аудиторской деятельности и стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов. Проблема юридической ответственности индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и их должностных лиц заключается в том, что правовой механизм реализации аудиторских рисков зависит от установленного самой аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором (далее по тексту – аудитором) уровня существенности. Повышая уровень существенности, аудиторы снижают аудиторский риск, а следовательно, и риск юридической ответственности за выражение ненадлежащего аудиторского мнения. Если существенные и (или) всеобъемлющие искажения, которые не были исправлены аудируемым лицом, включены в письмо руководству и представителям собственника аудируемого лица, но при этом мнение аудитора является немодифицированным, то такое аудиторское мнение является ненадлежащим, аудиторское за-

ключение – заведомо ложным, а деяние аудитора — противоправным. Это подтверждается в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 20 марта 2007 г. по делу № А40-77631/06-88-185, которое было впоследствии отменено, а производство по делу прекращено в связи с ликвидацией стороны по делу, но изложенная в указанном решении позиция суда по существу спора не была пересмотрена вышестоящими судами.

Кроме выражения ненадлежащего аудиторского мнения в аудиторском заключении и составления аудиторского заключения без проведения аудита, что квалифицируется как заведомо ложное аудиторское заключение, иные противоправные деяния аудитора имеют, как правило, формальный характер.

За нарушения законодательства об аудиторской деятельности и стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов должны быть предусмотрены меры уголовной, административной, дисциплинарной, материальной и имущественной ответственности, установление и применение которых должно быть разграничено по общим правилам соотношения указанных видов юридической ответственности в зависимости от характера противоправного деяния аудиторской организации либо индивидуального аудитора.

При этом следует отметить, что правовое регулирование юридической ответственности аудиторских организаций и их должностных лиц, индивидуальных аудиторов является крайне несовершенным.

Элементы единственного специального состава преступления «злоупотребления полномочиями частными аудиторами» (субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона), уголовная ответственность за совершение которого предусмотрена в статье 202 УК РФ, являются неопределенными до такой степени, что это исключает его применение на практике.

Специальные составы административных правонарушений в сфере аудиторской деятельности отсутствуют в Кодексе РФ об административных правонарушениях.

Меры гражданско-правовой и материальной ответственности за правонарушения в сфере аудиторской деятельности применяются по общим основаниям и в общем порядке, предусмотренными соответственно гражданским и трудовым законодательством. При этом меры гражданско-правовой (имущественной) ответственности применяются к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам и как к контрагентам по договору на оказание аудиторских услуг (меры договорной ответственности), и в рамках обязательств

из причинения вреда пользователям проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности (меры ответственности за причиненный вред). Меры материальной ответственности применяются за вред, причиненный работниками аудиторской организации в рамках трудовых отношений с ней. Материальная ответственность работников аудиторской организации может применяться в полном размере прямого действительного ущерба, причиненного работодателю работником, только в случаях, предусмотренных законодательством, в остальных случаях она ограничена размером среднемесячной заработной платы работника.

Специальные меры дисциплинарного воздействия, то есть дисциплинарного принуждения, большую часть которых можно отнести к мерам дисциплинарной ответственности, а некоторые – даже к мерам административного принуждения, предусмотрены для аудиторских организаций, их аудиторов и индивидуальных аудиторов в специальном Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и во внутренних документах саморегулируемых организаций аудиторов, то есть перечень таких мер в специальном федеральном законе является открытым и может быть дополнен локальными актами саморегулируемых организаций.

Все указанные меры названы в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» мерами дисциплинарного воздействия, так как они могут быть применены, как правило, только саморегулируемой организацией аудиторов в отношении своих членов, то есть в условиях организационной зависимости членов саморегулируемой организации аудиторов и достаточной степени усмотрения со стороны саморегулируемой организации аудиторов при применении таких мер. Речь идет о предписаниях об устранении нарушений, предупреждениях об их недопустимости, о наложении штрафа, о приостановлении членства и исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов, а также об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Предупреждение, штраф, исключение из членов саморегулируемой организации аудиторов и аннулирование квалификационного аттестата аудитора имеют целью наказать виновных лиц и поэтому относятся к мерам дисциплинарной ответственности (дисциплинарным взысканиям). Предписание и приостановление членства направлены на устранение совершенных правонарушений и поэтому являются пресекательными и восстановительными мерами дисциплинарного принуждения.

Предупреждение о недопустимости нарушений и предписание об их устранении, которые применяются к аудиторским организа-

циям уполномоченным федеральным органом исполнительной власти – Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и ее территориальными органами, могут быть квалифицированы только как меры административного принуждения по результатам административного финансового надзора. При этом предупреждение является по сути мерой административной ответственности, а предписание – пресекательной мерой.

Предписания саморегулируемым организациям аудиторов о приостановлении членства либо исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов аудиторских организаций, направленные по результатам административного финансового надзора в отношении аудиторских организаций Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и ее территориальными органами, являются по сути пресекательными и восстановительными мерами административного принуждения, которые применяются к аудиторским организациям через их саморегулируемые организации в связи с заменой лицензирования аудиторской деятельности членством в саморегулируемой организации аудиторов.

Но р м а т и в н ы е п р а в о в ы е а к т ы :

1.Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15. (С последующими изменениями и дополнениями).

2.Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797. (С последующими изменениями и дополнениями).

3.Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // БНА ФОИВ. 2010. № 30.

4.Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) // www.consultant.ru

Ли т е р а т у р а :

1.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2002.

2.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство МГУ к 250-летию МГУ, 2005.

4.Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. – М.: Финансы и статистика, 1999.

5.Терехова Е.В. Негосударственный финансовый контроль. — М.: Издательство МГУ, 2006.

6.Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов / Под ред. Е.М. Ашмариной. 2-е изд., перераб., доп. – М., 2006.

Ко н т р о л ь н ы е т е с т ы п о т е м а м 5 – 1 1 :

Выберите правильный либо наиболее полный ответ:

1.Счетная палата РФ в рамках институционального финансового контроля проводит:

а.предварительный аудит формирования бюджетов федерального уровня бюджетной системы РФ, оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета, внешнюю проверку бюджет-

ной отчетности, финансовый аудит, аудит эффективности, стратегический аудит;

б. ревизии и проверки получателей бюджетных средств;

в. государственный аудит.

2.Для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту их обслуживания:

а. государственный контракт;

б.первичные документы, включая договоры и расшифровки к ним, и расчетно-денежные документы;

в.заявку на кассовый расход или на получение наличных денег и документ-основание.

3.Целевое использование бюджетных средств означает использование получателем бюджетных средств на цели, соответствующие условиям их получения, которые определены:

а. бюджетной росписью;

б.утвержденным бюджетом, сводной бюджетной росписью финансового органа, бюджетной росписью главного рас-