Лекции и пособия / EHkonomika_stroitelstva

ТЕМА 6. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

6.1 Основные средства в строительстве: определение и классификация

Имущество предприятия - это имеющиеся в наличии на предприятии реальные материальные ценности.

Все имущество предприятия подразделяется на:

Основные средства (основные фонды, основной капитал);

Оборотные средства (оборотные средства, оборотный капитал);

Нематериальные активы.

Основные средства - отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении.

Основные фонды - произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Сегодня в экономической литературе нет однозначного подхода в части терминологии. Как правило, когда говорят о натуральной форме, то чаще используется термин основные фонды, а если речь идет о стоимостном выражении, употребляется термин основные средства. В последнее время, с переходом к принятым в международной практике терминам достаточно часто используется понятие основной капитал, отображающее один из видов имущества предприятия. Подчеркивая значение основных средств как имущества предприятия, способного приносить прибыль говорят об активах предприятия. Одним из видов долгосрочных активов являются основные средства.

Основные средства представляют собой совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в сфере непроизводственной деятельности. Основной капитал многократно участвует в процессе производственной и коммерческой деятельности и переносит на продукцию, товары и услуги свою стоимость по частям. К нему относятся: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и т.п. Стоимость основных фондов погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) в течение нормативного срока их использования по нормам амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости основных фондов).

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина № 26 от 30.04.2012 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы,

имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное

131

пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

-организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

-активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

-организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

-первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В экономике используются несколько признаков классификации основных средств (табл. 6.1).

Классификация основных средств

В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным производственным фондам относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (сооружения, передаточные устройства), третьи создают необходимые условия для организации производственного процесса (производственные здания), хранения или

133

перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным фондам относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, и предназначены для целей непроизводственного потребления, т.е. жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Величина основных средств в Республике Беларусь постоянно увеличивается

(рис. 6.1).

Рис. 6.1 Основные средства Республики Беларусь (по первоначальной стоимости, на начало года) трлн. руб.[1]

Динамика структуры основных фондов строительных организаций по данным Национального статистического комитета представлена на рис. 6.2 [29]. Она свидетельствует о том, что преобладающая доля основных средств приходится на здания и сооружения. Удельный вес активной части в основных средствах за последние 5 лет не превышает 23%.

40%

20%

0%

прочие орсновные фонды

транспортные средства

машины и оборудование здания, сооружения и передаточные устройства

Рис. 6.2 Структура основных средств строительных организаций [29]

По степени использования основные средства подразделяются на действующие

134

инедействующие (находящиеся в запасе и на консервации).

Взависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию на праве собственности и привлеченные - объекты основных средств, полученные предприятием в аренду (взятые в аренду) за определенную плату.

Сточки зрения участия в производственном процессе и воздействия на предметы труда основные производственные фонды подразделяются на две части: активную, включающую рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь; пассивную к которой относятся строения, занятые подсобными и вспомогательными производствами, строения, в которых размещены административные помещения, склады, лаборатории, а также эстакады, дороги и т.д.

6.2 Оценка основных средств

Для планирования воспроизводства основных средств, определения размеров амортизационных отчислений, анализа эффективности использования большое значение имеет правильный учет и достоверная оценка стоимости основных средств.

Основные средства могут поступать в организации:

в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

в качестве вклада в уставный фонд;

безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

в обмен на другое имущество;

в иных случаях, установленных законодательством.

Поступление основных средств на предприятие происходит в результате действия факторов, которые представлены на рис. 6.3.

Рис 6.3 Поступление основных средств в организации

135

Каждому поступившему объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путём прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

Учет в натуральных показателях необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики. Наиболее часто встречающимися натуральными показателями являются: общая и полезная площадь зданий и сооружений; количество и общая мощность рабочих машин и оборудования, их единичная мощность, а также показатели производительности машин. Эти показатели дают представление о количественном составе основных средств, технико-экономических показателях их работы, но при этом отсутствует возможность сопоставления объектов учета.

Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их стоимостной оценки. В бухгалтерии основные средства учитываются по первоначальной, переоцененной (рыночной) и остаточной

стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, доставку и монтаж, включая:

-стоимость приобретения основных средств;

-таможенные сборы и пошлины;

-проценты по кредитам и займам;

-затраты по страхованию при доставке;

-затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

В общем виде порядок определения первоначальной стоимости основных средств можно представить в следующей форме:

Фофперв Сприоб Сдост Смонт Син.затр

где:

Фофперв – первоначальная стоимость основных средств, руб.; Сприоб – затраты на приобретение основных средств, руб.; Сдост – затраты на доставку основных средств, руб.; Смонт – затраты на монтаж основных средств, руб.;

Син.затр – иные затраты, связанные с приобретением основных средств, руб.

136

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученная от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в каталогах).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;

частичной ликвидации соответствующих объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а стоимость ремонта относится на издержки производства.

Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счёт производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость.

Модернизация комплекса средств труда проводится за счёт собственных средств на капитальные вложения, кредитов банков. При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств, его характеристику должны быть внесены необходимые изменения, связанные с его капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Первоначальная стоимость используется для расчета показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов, для определения амортизации. Недостатком учета по первоначальной стоимости является тот факт, что основные фонды, приобретенные в различные годы, числятся в ценах разных лет. Этот недостаток устраняется использованием в учете величины переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств за вычетом величины начисленной амортизации (износа) называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату, характеризует изношенность основных средств.

137

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения.

Она является показателем реальной стоимости основных фондов на отчетную дату и характеризует из изношенность.

Фофост Фофперв Износ

где:

ост

Фоф – остаточная стоимость основных средств, руб.; Износ – износ основных средств, руб.

Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки.

Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Переоцененная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Переоценка основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерством экономики, Министерством финансов и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (с изменениями и дополнениями).

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, прочие основные средства.

Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами.

Не подлежат переоценке:

 находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования;

138

жилищный фонд;

библиотечные фонды;

объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

объекты лизинга в период действия договора лизинга (в соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г.

№1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь»).

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая переоцененной стоимостью), остаточная стоимость, а также амортизируемая стоимость.

Переоцененная стоимость основных средств, установленная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью.

Переоценка основных средств осуществляется:

методом прямой оценки;

методом пересчета валютной стоимости;

индексный метод.

Метод прямой оценки.

Переоцененная стоимость основных средств определяется методом прямой оценки организациями самостоятельно или с привлечением оценщиков. При применении метода прямой оценки основных средств используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки, подтверждает переоцененную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных октябрем отчетного года:

-об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организацийизготовителей;

-об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;

-об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации или специальной литературе.

Если цена основных средств указана с учетом НДС, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму НДС.

При применении прямой оценки основных средств, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии, которых установить затруднительно, их переоцененная стоимость определяется на основе цен на аналогичные новые средства. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных основных средств. Организация, осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки с привлечением оценщика, подтверждает переоцененную стоимость основных средств заключением подготовленным оценщиком, который определяет переоцененную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости.

139

Определенной в соответствии с пунктом 29 Инструкции, и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного оценщиком на дату проведению переоценки.

Методом пересчета валютной стоимости.

При определении переоцененной стоимости основных средств методом пересчета валютной стоимости на дату переоценки должны иметься документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте. При этом производятся следующие расчеты:

- пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основного средства), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях. Кроме обособленно учитываемых затрат, возникающих после ввода объекта в эксплуатацию в иностранную валюту по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату их осуществления;

- суммирования стоимости затрат, перечисленных выше и стоимости основных средств в иностранной валюте.

Индексный метод.

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемая Национальным Статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации.

При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным (приложение 6 к Инструкции).

Группировка основных средств при их переоценке осуществляется в соответствии с шифрами временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы.

Кроме того, на практике используются следующие виды стоимости основных средств:

Амортизируемая стоимость - это стоимость основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Балансовая стоимость – это стоимость это стоимость основных средств, которая представлена в балансе организации.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по каждой организации исходя из динамики движения основных средств. В течение года одни фонды выбывают, другие поступают. Для целей более корректного определения показателей фондооснащенности, их планирования и учета рассчитывается величина среднегодовой стоимости основных средств.

140