3 Рекомендации по увеличению и совершенствованию формирования прибыли в ооо «кондитерская фабрика «сокол»

1. Анализ чувствительности прибыли к изменениям цены и структуры затрат

Формирование и использование прибыли - основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение суммы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме "затраты - оборот - прибыль". Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственно-коммерческой деятельности от изменения издержек, цен, объема производства и реализации продукции. Результаты операционного (внутреннего) анализа составляют коммерческую тайну предприятия.

С помощью операционного анализа можно решить широкий спектр управленческих задач:

1. оценить чувствительность прибыли к изменению основных показателей-факторов, формирующих ее уровень;

2. прогнозировать уровень показателей рентабельности на основе расчета запаса финансовой прочности;

3. оценить предпринимательский риск;

4. выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;

5. оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций;

6. разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере производства и реализации готовой продукции.

Ключевыми элементами операционного анализа выступают пороговые значения показателей деятельности предприятия: критический объем производства и реализации товаров, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Их расчет тесно связан с понятием "маржинальный доход", означающим результат от реализации продукции после возмещения переменных расходов. Порог рентабельности определяется отношением постоянных расходов к доле маржинального дохода к выручке от продаж, а запас финансовой прочности представляет собой разницу между выручкой от продаж и порогом рентабельности.

Расчет маржинального дохода на конкретном предприятии позволяет получить следующие результаты.

1. Маржинальный доход равен нулю. В этом случае выручка от продаж покрывает только переменные расходы, т.е. предприятие работает с убытком, равным сумме постоянных издержек.

2. Маржинальный доход меньше нуля, если выручка покрывает переменные расходы и часть постоянных затрат.

3. Маржинальный доход равен постоянным издержкам. В такой ситуации выручки достаточно, чтобы возместить все постоянные и переменные расходы, но прибыль при этом равна нулю.

4. Маржинальный доход больше постоянных расходов. Это означает, что деятельность предприятия прибыльна, т.е. выручка не только покрывает общую сумму всех расходов, но и образует прибыль.

Эффект производственного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг приводит к еще более интенсивному колебанию финансового результата (прибыли или убытка). Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных затрат на конечный финансовый результат при изменении объема производства и реализации продукции. Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных расходах снижается и сила воздействия производственного (операционного) рычага

падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие производственного рычага. Можно сказать, что сила воздействия производственного рычага - это объективный фактор, выражающий уровень предпринимательского риска.

Чтобы обеспечить безопасность и безубыточность производства, предприятие с небольшой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции (в физическом выражении), чем предприятие с более высокой их долей в суммарных издержках. Величина запаса финансовой прочности у первого предприятия выше, чем у второго. Финансовый результат предприятия с низким уровнем постоянных расходов в меньшей степени зависит от изменения физического объема производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов вынуждено в значительно большей мере опасаться падения объемов производства и продаж.

В случае снижения выручки от реализации продукции (за счет уменьшения объема производства) сила воздействия производственного рычага характеризует возможную потерю прибыли (или увеличение убытка). В особо трудное положение попадает то предприятие, у которого в условиях спада производства убытки превышают маржинальный доход, т.е. эффект производственного рычага по модулю ниже единицы. Увеличение выручки от реализации продукции на таком предприятии не вызовет быстрого снижения убытков и роста объема производства, вызвавшего его. Наоборот, предприятие, имеющее убытки ниже маржинального дохода, быстрее выйдет из кризисного состояния, так как аналогичный рост объема реализации продукции вызовет более интенсивное снижение убытков. Проследим эту зависимость на данных ООО «Кондитерская фабрика «Сокол» (табл. 16).

Таблица 16 - Зависимость величины финансового результата от роста выручки от продажи продукции, тыс. руб.

Показатель	Базовые условия	Рост выручки от реализации на 10 %
		1-й год	2-й год	3-й год
Выручка от продажи продукции	780010	858011	943812	1038193
Переменные расходы (рост на 10 %)	417312	459043	504947	555442
Маржинальный доход	362698	398968	438865	482752
Постоянные расходы	311309	311309	311309	311309
Прибыль ( + ), убыток (-)	51389	87659	127556	171442

В основу анализа чувствительности положен объем производства, который обеспечивает исходный финансовый результат при изменении одного из следующих показателей: постоянных расходов, переменных издержек и цены за единицу изделия. Рассмотрим возможные варианты.

1. Если постоянные расходы изменяются, то объем производства в натуральном выражении (Ц), обеспечивающий исходные условия, можно определить следующим образом:

где МД' - маржинальный доход в отчетном периоде;

Кмд₀ - доля маржинального дохода в выручке в базисном периоде; Ц_о - цена за единицу продукции в базисном периоде.

2. Если изменяются переменные издержки (ПР), то объем производства в физическом выражении устанавливается по формуле

где МД_о - маржинальный доход в базисном периоде.

3. Если изменяется цена (Ц), то объем производства в физическом выражении вычисляется по формуле

где Ц₁ - цена за единицу продукции в отчетном периоде. Итак, базовые условия:

1. выручка от реализации (объем продаж) - 780010 тыс. руб. (100%);

2. переменные расходы (ПР) - 417312 тыс. руб. (53,5%);

3. маржинальный доход - 362698 тыс. руб. (46,5%);

4. постоянные расходы (СР) - 311309 тыс. руб. (39,91%); 5) прибыль (П) - 51389 тыс. руб. (6,59%).

На основе операционного анализа можно оценить факторы, влияющие на изменение прибыли. Например, если рассмотреть последовательно 10% изменения цены, переменных и постоянных издержек, то получим следующие результаты.

Таблица 17 – Расчет влияния факторов на изменение прибыли на основе операционного анализа, тыс. руб.

Показатель	Базовые условия	увеличение на 10 %
		рост цены	рост переменных затрат	рост постоянных затрат
Выручка	780010	858011	780010	780010
Переменные расходы	417312	417312	459043	417312
Маржинальный доход	362698	440699	320967	362698
Постоянные расходы	311309	311309	311309	342440
Прибыль ( + ), убыток (-)	51389	129390	9658	20258
Порог рентабельности	669494	606097	756540	736443
Запас финансовой прочности	110516	251914	23470	43567
Запас финансовой прочности в процентах к выручке	14,17%	29,36%	3,01%	5,59%

Увеличение цены на 10 % привело к значительному росту прибыли на 78001 тыс. руб.

Увеличение переменных издержек (на 10%) привело к снижению прибыли на 41731 тыс. руб.

Рост постоянных издержек (на 10%) вызвал снижение прибыли на 31131 тыс. руб.

Таким образом, приоритетное значение по степени влияния на прибыль имеет изменение цены и менее существенное - колебание постоянных издержек. Данное соотношение указывает на значительный запас финансовой прочности предприятия. В исходном варианте запас финансовой прочности составил 110516 тыс. руб. Это означает, что предприятие сможет выдержать 14,17 % снижение выручки от реализации продукции без серьезной угрозы для своего финансового состояния. Руководство ООО «Кондитерская фабрика

«Сокол» должно сконцентрировать внимание на разработке обоснованной ценовой политики, которая при успешной ее реализации даст максимальный финансовый результат.