2.2 Изучение и оценка системы внутреннего контроля за движением основных средств ао «Учхоз «Рамзай» пгсха»

В организации АО «Учхоз «Рамзай» ПГСХА» в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности уделяется внимание основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. [20,22]

Система внутреннего контроля предприятия включает в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

– структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

– средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

– проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надле­жащего применения средств внутреннего контроля на практике;

– направление запросов и наблюдение за применением средств внут­реннего контроля, которые не оформляются документально;

– повторное применение средств внутреннего контроля. [23]

Таблица 6 – Тестовые вопросы для определения первичной оценки АО «Учхоз «Рамзай» ПГСХА»

№ п/п	Проверяемый вопрос	Ответ
		да	нет
1	Существует ли служба внутреннего аудита на предприятии?		+
2	Осуществляется ли контроль законности совершения операций?	+
3	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	+
4	Разработана ли учетная политика?	+
5	Осуществляется ли формальная проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов?		+
6	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации?	+
7	Производится ли арифметический контроль со стороны работников бухгалтерии?	+
8	Проводится ли инвентаризация объектов?	+
9	Создана ли на предприятии постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		+
10	Производится ли обязательная инвентаризация имущества и финансовых обязательств в случаях, установленных законодательством?	+
11	Проверяются ли сроки и причины возникновения задолженностей и неплатежей?	+
12	Соблюдается ли график предоставления отчетности?		+
13	Установлен ли на предприятии список материально ответственных лиц?	+
14	Заключены ли договоры материальной ответственности с работниками на складе?	+
15	Разработаны ли должностные инструкции для работников, отвечающих за ведение учета затрат на производство?		+
16	Утверждено ли право подписи на первичных документах?	+
17	Используются ли на предприятии схемы оптимизации налогообложения?		+
18	Производится ли оценка используемого организацией программного обеспечения?		+
19	Создан ли на предприятии график документооборота?		+
20	Разработан ли на предприятии рабочий план счетов?	+
21	Имеется ли в организации доступ к справочно-правовым системам?	+
22	Организован ли на предприятии аналитический учет?	+
23	Используется ли на предприятии автоматизированная система бухгалтерского учета?		+
24	Проверяется ли соответствие записей на счетах бухгалтерского учета регистрам аналитического и синтетического бухгалтерского учета, главной книги и бухгалтерской отчетности?	+
25	Проверяется ли использование основных средств по различным направлениям деятельности?	+
26	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств?	+
27	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств?	+
28	Проверяется ли объем и качество ремонтов основных средств?		+
29	Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?		+
30	Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств?	+
31	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств		+
32	Установлен ли и соблюдается ли стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам	+
33	Проводятся ли инвентаризации объектов основных средств?	+
34	Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов?		+
	Итого	21	13

На основании данного теста – опросника делается вывод о состоянии системы внутреннего контроля, для этого рассчитывается процент положительных ответов:

- от 0 до 33% - низкая надежность;

- от 34 до 66% - средняя надежность;

- от 67 до 100% - высокая надежность.

Удельный вес положительных ответов в общей сумме вопросов составляет 61,76%, то есть, 21/34*100% = 61,76%, данный процент показывает, что система внутреннего контроля АО «Учхоз «Рамзай» ПГСХА» Мокшанского района имеет среднюю оценку.

Уровень существенности представляет собой предельное значение искажений в бухгалтерской отчетности, при достижении которого невозможно принимать правильные решения на основе информации, представленной в отчетности.

Качественная характеристика уровня существенности определяется на основе критериев в рамках разных методов расчета и выражает предельные значения, в пределах которых искажения в отчетности не оцениваются аудитором как существенные. При этом, если искажение выходит за установленный уровень существенности, то такое искажение будет рассматриваться как существенное.

Поскольку уровень существенности в аудите является оценочной, т.е. субъективной категорией, то требуется взвешенный и обоснованный подход к его оценке, в этой связи и применяются различные количественные методы расчета уровня существенности.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в АО «Учхоз «Рамзай»» Мокшанского района определяются финансовые показатели и их значения в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, и результаты заносятся в последний столбец таблицы 7. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается среднеарифметическая величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 7 – Базовые показатели для расчета уровня существенности в АО «Учхоз «Рамзай»» Мокшанского района

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	4 630	5	231,5
Валовый объем реализации без НДС	110 252	2	2 205,04
Валюта баланса	118 170	2	2 363,4
Собственный капитал	82 048	10	8 204,8
Себестоимость реализованной продукции	105 622	2	2 112,44

1. Находим среднеарифметическое рассчитанных значений, применяемых для уровня существенности:

= 3 023,44тыс. руб.

2. Отбрасываем максимальное и минимальное значение от средней величины и находим новое арифметическое значение:

2 226,96 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 2 226,96 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью.

Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 2200 тыс. руб., такое отклонение не превышает 20% от 2226,96 тыс. руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

- 1,21%, что находится в пределах 20%.

Следовательно, для АО «Учхоз «Рамзай»» Мокшанского района общий уровень существенности составит 2200 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.