3.2 Рекомендации аудитора по усилению внутреннего контроля за основными средствами

Система внутреннего контроля должна состоять из надлежащей системы бухгалтерского учета, контрольной среды, отдельных средств контроля. При исследовании системы бухгалтерского учета организации необходимо изучить, проанализировать и дать оценку основным принципам ведения бухгалтерского учета и учетной политики, порядку отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и месту вычислительной техники в осуществлении учета, а также другим сторонам деятельности организации. [13]

Важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия являются:

1. Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;

2. Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;

3. Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;

4. Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда

При проверке правильности составления первичных документов по учету основных средств, проверяющие сталкиваются с проблемой сортировки документации. Поэтому, в данном случае, уместно рассмотреть этот вопрос более подробно и внести соответствующие рекомендации по учету основных средств на предприятии посредством введения соответствующего графика документооборота основных средств.

В АО «Учхоз «Рамзай» ПГСХА» предлагается ввести график документооборота по разделу «Основные средства». График представляет собой таблицу, в которой представлена вся первичная документация, период сдачи документов, ответственные лица, сроки исполнения.

График включает в себя перечень работ по созданию, проверке и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, сводных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности головной организации, обособленных структурных подразделений и организации в целом; ответственных за это подразделений (сотрудников) с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ.

Использование графика документооборота в управлении предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии за счет:

- повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;

- выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета).

График документооборота представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Документы по учету основных средств и нематериальных активов (изъято)

Наименование документа	Создание документа				Проверка и обработка документа		Передача в архив
	Кол-во экз.	Ответственное лицо	Срок исполнения	Срок сдачи	Ответственное лицо	Срок исполнения	Исполнитель	Срок передачи
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.№ ОС-1)	2	Приемочная комиссия	По мере приема-передачи	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.№ ОС-1а)	2	Приемочная комиссия	По мере приема-передачи	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.№ ОС-1б)	2	Приемочная комиссия	По мере приема-передачи	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.№ ОС-2)	3	Руководители подразделений	По мере перемещения	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Продолжение таблицы 10
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.№ ОС-3)	2	Приемочная комиссия	По мере приема-сдачи	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.№ ОС-4)	2	Комиссия	По мере списания	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Акт о списании автотранспортных средств (ф.№ ОС-4а)	2	Комиссия	По мере списания	Не позднее 30 числа каждого месяца	Зам. гл. бухгалтера	До 10 числа след. месяца	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Инвентарная карточка учёта объекта основных средств (ф.№ ОС-6)	1	Зам. гл. бухгалтера	В течение срока учета объекта	-	Зам. гл. бухгалтера	Ежемесячно	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств (ф.№ ОС-6а)	1	Зам. гл. бухгалтера	В течение срока учета объекта	-	Зам. гл. бухгалтера	Ежемесячно	Зам. гл. бухгалтера	В конце года
Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф.№ ОС-14)								В конце года
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф.№ ОС-15)								В конце года
Акт о выявленных дефектах оборудования (ф.№ ОС-16)								В конце года

График позволит повысить оперативность и наглядность операций по учету основных средств. Теперь в графике будет отражаться порядок оборота документов по операциям с основными средствами в полном объеме для каждого документа.

Выводы и предложения

При написании курсовой работы были изучены теоретические аспекты аудита учета основных средств. Основной целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации. Во время проверки и при вынесении аудиторского заключения аудитор обязан опираться на нормативно-правовые акты для более полного, четкого и взвешенного решения: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об аудиторской деятельности», ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», Учетная политика аудируемого лица и т.д. При проведении аудита основных средств стоит руководствоваться следующими источниками информации: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

При анализе показателей размера организации в течение периода с 2017 года по 2019 год, в АО «Учхоз «Рамзай» ПГСХА» удалось установить, что показатели в целом возрастали, а исходя их структуры проданной продукции, можно сделать вывод об углубленной специализации хозяйства на производстве молока. Производственная себестоимость и чистая прибыль за отчетный период увеличились. Рентабельными в течение периода были производство зерна и молока.

При оценке системы внутреннего контроля стоит отметить, что по результатам тестирования можно сделать вывод о среднем уровне надежности системы внутреннего контроля. Также, мы рассчитали уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Общий уровень существенности составляет 2200 тыс. руб.

На заключительном этапе данной курсовой работы был рассмотрен вопрос сбора аудиторских доказательств для вынесения аудиторского решения. Было установлено, что сбор осуществляется в 3 этапа: подготовительный, процедура получения аудиторских доказательств и заключительный.

При рассмотрении вопроса рекомендаций по усилению внутреннего контроля за основными средствами был предложен соответствующий график документооборота, с помощью которого на предприятии будет проще сортировать первичную документацию по основным средствам, выявлять ответственных за тот или иной документ и видеть сроки сдачи конкретного документа, что является хорошим способом группировки при аудиторской проверке юридического лица.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ часть 1 (введена в действие Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ), часть 2 (введена в действие Федеральным законом РФ от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 июля 2012 г.)

3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст] (ред. от 3.11.2006) // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]

5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]

6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]

8. "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 08.05.2018)

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

12. "Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)" (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)

13. Грачева, Мария Внутренний контроль и аудит в органах госуправления развитых стран: моногр. / Мария Грачева. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2016. - 116 c.

14. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. - 400 c.

15. Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф. Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 224 c.

16. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 496 c.

17. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для академического бакалавриата / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова и др.// М. ИНФРА-М., 2016.- 418 с.

18. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.

19. Грифулина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 324-327

20. Серебрякова, Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля / Т.Ю. Серебрякова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 328 c.

21. Терехов, А. А. Аудит. Законодательные решения / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 608 c.

22. Королева Г.А. Аудит: учебное пособие / Г. А. Королева, Т. Ю. Новикова ; Яросл. гос. ун-т им. П. Г. Демидова. - Ярославль : ЯрГУ, 2015. - 132 с.

23. Козменкова С.В. Аудит: проблемные вопросы и пути развития / С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. 2015. - № 3 (345). - С. 31-43.

24. Грекова В.А. Ошибки бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчетов предприятия / В.А. Грекова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2017. - № 4 (41). - С. 145-152.

25. Брыкова, Н.В. Основы бухгалтерского учета, налогов и аудита: Учебник / Н.В. Брыкова. - М.: Academia, 2017. - 77 c.

26. Лустов, Н.С. Учет, анализ и аудит основных и оборотных средств предприятия / Н.С. Лустов. - М.: Русайнс, 2016. - 31 c.