Рекомендованная литература

1. Дубинский А.Л. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: Монография / отв. ред. Запольский С.В. – КОНТРАКТ, 2014. / СПС КонсультантПлюс.

2. Журавлева О.О. Принцип сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков / О.О. Журавлева // Журнал российского права. – 2013. – №3. – Ст. 63-71. / СПС КонсультантПлюс.

3. Ильин А.Ю., Моисеенко М.А. Правовая доктрина финансового контроля / А.Ю. Ильин, М.А. Моисеенко // Финансовое право. – 2014. – №4. – Ст.14-23. / СПС КонсультантПлюс.

4. Ильин А.Ю. Горизонтальный мониторинг – новый метод в системе налогового контроля / А.Ю. Ильин // Финансовое право. – 2014. – №10. – Ст. 4-6. / СПС КонсультантПлюс.

5. Комягин Д.Л. О соотношении аудита, финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства / Д.Л. Комягин // Публично-правовые исследования. – 2012. – №1. – С.76-82. / СПС КонсультантПлюс.

6. Копина А.А. Дифференциация видов налогового контроля в зависимости от категории налогоплательщиков / А.А. Копина // Финансовое право. – 2014. – №10. – Ст.7-13. / СПС КонсультантПлюс.

7. Лагутин И.Б. Виды, формы и методы финансового контроля: общие вопросы теории и практика правового регулирования на региональном уровне / И.Б. Лагутин // Российская юстиция. – 2012. – №6. – С. 10-14. / СПС КонсультантПлюс.

8. Лапина М.Н. Понятие и виды финансового контроля / М.Н. Лапина, А.С. Ловинюков // Юридический мир. – 2012. – №4. – С. 28-32./ СПС КонсультантПлюс.

9. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / Отв. ред. Е.Ю. Грачева – Норма, 2013. / СПС КонсультантПлюс.

10. Саттарова Н.А. Некоторые вопросы финансового контроля при осуществлении государственных и муниципальных закупок / Н.А.Сатарова // Юридический мир. – 2014. – №1. / СПС КонсультантПлюс.

11. Титов А.С. Новый вид налоговых проверок / А.С. Титов // Российский следователь. – 2013. – №1. – С. 38-40. / СПС КонсультантПлюс.

12. Чхиквадзе В.В. Из истории органов финансового контроля в Испании / В.В. Чхиквадзе // Реформы и право. – 2011. – №3. – С. 67-69. / СПС КонсультантПлюс.

13. Чхиквадзе В.В. Организационно-правовые основы государственного финансового контроля в зарубежных странах / В.В. Чхиквадзе // Публично-правовые исследования. – 2012. – №2. – С. 105-149. / СПС КонсультантПлюс.

14. Шатов В.Ю. Методы налогового контроля в Республике Казахстан / В.Ю. Шатов // Финансовое право. – 2012. – №11. – С. 21-29./ СПС КонсультантПлюс.

15. Цинделиани И.А. Публичный финансовый контроль в системе финансового права / И.А. Цинделиани // Российское правосудие – 2014. – №4. – с.92./ СПС КонсультантПлюс.

16. Ялбулганов А.А. Основы государственного и муниципального финансового контроля в бюджетном законодательстве Российской Федерации / А.А. Ялбулганов // Реформы и право. – 2012. – №4. – С. 41-47. / СПС КонсультантПлюс.

Нормативно – правовые акты и судебная практика ко всем разделам

Нормативно – правовые акты Российской Федерации:

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года: с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. N 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. N 7-ФКЗ, от 05.02.2014г. №2-ФКЗ, от 21.07.2014г. №11-ФКЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. – № 4. – Ст. 445.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 30.09.2017г.) // СЗ РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3823.; СЗ РФ. - 2017. - №40. - Ст.5752.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 29.07.2017г.) // СЗ РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3301.; СЗ РФ. - 2017. - №31. - Ст.4808.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.03.2017г.) // СЗ РФ. 2017. - 2017. - № 14. – Ст. 1998.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.03.2017г. ) // СЗ РФ. – 2001. - № 49. – Ст. 4552.; СЗ РФ. - 2017. - №14. - Ст.1998.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18 декабря 2006 года № 230-ФЗ (в ред. от 01.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2006. - № 52 (Ч.1). – Ст. 5496.; СЗ РФ. - 2017. - №27. - Ст.3944.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 29.07.2017г. ) // СЗ РФ. – 2002. - № 1 (Ч.1). – Ст.1.; СЗ РФ. - 2017. -№31. - Ст.4828.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 2013 г. № 146-ФЗ (в ред. от 018.07.2017г.) // СЗ РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824.; СЗ РФ. - 2017. - №30. - Ст. 4453.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. 29.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2000. - № 32. – Ст. 3340.; СЗ РФ. - 2017. - №31. - Ст.4803.

10. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 01 декабря 1990 г. № 395-1 (в ред. от 26.07.2017г.) // СЗ РФ. – 1996. – №6. – Ст. 492.; СЗ РФ. - 2017. - №31. - Ст. 4754.

11. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (в ред. от 18.07.2017г.) // СЗ РФ. - 2003. – №50. – Ст. 4859.; СЗ РФ. - 2017. - №30. - Ст.4456.

12. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ (в ред. от 30.11.2016г.) // СЗ РФ. – 2010. – № 19. – Ст.2291.; СЗ РФ. - 2016. - №49. - Ст.6844.

13. О контрактной системе в сфере закупок, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от 05 апреля 2013 г. № 44-ФЗ (в ред. от 29.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2013. – № 14. – Ст. 1652.; СЗ РФ. - 2017. - №31. - Ст.4780.

14. О лотереях: Федеральный закон от 11 ноября 2003г. № 138-ФЗ (в ред. от 28.03.2017г.) // СЗ РФ. – 2003. – № 46. – Ст.4434.; СЗ РФ. - 2017. - №14. - Ст.2003.

15. О налоговых органах Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 21 марта 1991г. № 943-1 (в ред. от 03.07.2016г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. – №15. – Ст.492.; СЗ РФ. - 2016. - №27. - Ст.4223.

16. О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27 июня 2011г. № 161-ФЗ (в ред. от 18.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2011. – №27. – Ст. 3872.; СЗ РФ. - 2017. - №30.- Ст.4456.

17. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. от 19.12.2016г. ) // СЗ РФ. – 1996. – № 3. – Ст. 145.; СЗ РФ. - 2016. - №52. - Ст.7498.

18. О приватизации государственного и муниципального имущества: Федеральный закон от 21 декабря 2001г. №178-ФЗ (в ред. от 01.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2002. – №4. – Ст. 251.; СЗ РФ. - 2017. - №27. - Ст.3952.

19. О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05 апреля 2013г. №41-ФЗ (в ред. от 07.02.2017г.) // СЗ РФ. – 2013. – №14. – Ст. 1649.; СЗ РФ. - 2017. - №7. - Ст. 1030.

20. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в ред. от 18.07.2017г. ) // СЗ РФ. – 2009. – №48. – Ст. 5731.; СЗ РФ. - 2017. - №30. - Ст.4456.

21. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03 ноября 2006г. № 174-ФЗ (в ред. от 03.07.2016г.) // СЗ РФ. – 2006. – № 45. – Ст. 4626.; СЗ РФ. - 2016. - №27. - Ст. 4219.

22. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ (в ред. от 01.05.2017г.) // СЗ РФ. – 2009. – №1. – Ст.15.; СЗ РФ. - 2017. - №18. - Ст.2673.

23. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06 октября 2003г. №131-ФЗ (в ред. от 29.07.2017г.) // СЗ РФ. – 2003. – №40. – Ст. 3822.; СЗ РФ. - 2017.- №31. - Ст.4828.

24. Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ (в ред. от 28.12.2016г.) // СЗ РФ. – 2010. – № 49. – Ст. 6422.; СЗ РФ. - 2017. - №1. - Ст.34.

25. О стратегическом планировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 28.06.2014г. (ред.03.07.2016г.) №172-ФЗ // СЗ РФ. – 2014. – №26. – Ст.3378.; СЗ РФ. - 2016. - №27. - Ст.4210.

26. Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях: Федеральный закон от 07.02.2011г. №6-ФЗ (ред. 03.04.2017г.) // СЗ РФ. – 2011. – №7. – Ст.903.; СЗ РФ. - 2017. - №15. - Ст.2139.

27. Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг: Федеральный закон от 29.07.1998г. №136-ФЗ (ред.14 июня 2012 г.) // Собрание законодательство. – 1998. – №31. – Ст.3814.

28. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 07 апреля 2004г. № 185 (в ред. от 07.06.2017г.) // СЗ РФ. – 2004. – №15. – Ст.1478.; СЗ РФ. - 2017. - №24. - Ст.3536.

29. Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2122-1 (в ред. от 05 августа 2000г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – №5. – Ст.180.

30. Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу: Указ Президента Российской Федерации от 07 апреля 2004 г. № 808 (в ред. от 08.03.2016г.) // СЗ РФ. – 2004. – №15. – Ст. 1479.; СЗ РФ. - 2016. - №11. - Ст.1522.

31. О Федеральном казначействе: Постановление Правительства Российской Федерации от 01 декабря 2004г. № 703 (в ред. от 15.03.2017г.) // СЗ РФ. – 2004. – № 49. – Ст. 4908.; СЗ РФ. - 2017. - №12. - Ст.1732.

32. О Фонде Социального страхования Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994г. № 101 (в ред. от 10.08.2016г.) // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. – 1994. - № 8. – Ст. 599.; СЗ РФ. - 2016. - №33. - Ст.5197.

33. О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджета субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов: Приказ Казначейства России от 10 октября 2008г. №8н (в ред. от 14.10.2016г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – №51. – Ст. 1.; Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 14.12.2016

34. О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства: Приказ Казначейства России от 17.10.2016 N 21н // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 02.12.2016.

35. О Порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета: Приказ Минфина России от 17.11.2016 N 213н // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 24.01.2017

Нормативно – правовые акты Красноярского края:

36. Устав Красноярского края от 05.06.2008г. №5-1777 (ред.07.07.2016г.) // Красноярский вестник. – 2008. – №1.; Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края http://www.zakon.krskstate.ru, 18.07.2016.

37. О публичных слушаниях в Законодательном Собрании Красноярского края: Уставный закон от 18.06.2009г. №8-3419 // Наш Красноярский край. – 2009. – №43.

38. О бюджетном процессе в Красноярском крае: Закон Красноярского края от 18 декабря 2008 г. № 7-2617 (в ред. от 29.06.2017г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2008. – № 69. – С. 45 – 71.; Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края http://www.zakon.krskstate.ru, 10.07.2017.

39. О межбюджетных отношениях в Красноярском крае: Закон Красноярского края от 10.07.2007 г. № 2-317 (в ред. от 02.12.2015г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2007. – №36. – С. 63-92.; Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2015. - № 50(730).

40. О налоге на имущество организаций: Закон Красноярского края от 08 ноября 2007 г. № 3-674 (в ред. от 07.07.2016г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2008. – № 35. – С. 14-19.; Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края http://www.zakon.krskstate.ru, 22.07.2016.

41. О транспортном налоге: Закон Красноярского края от 08 ноября 2007 г. 3-676 (в ред. 13 ноября 2014 г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2007. - № 58. – С. 21-24.

42. О Счетной палате Красноярского края: Уставный закон Красноярского края от 31.03.2011г. №12-5718 (ред. 08.06.2017г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2011. – №14.; Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края http://www.zakon.krskstate.ru, 19.06.2017.

43. Об отдельных вопросах деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований Красноярского края: Закон красноярского края от 01.12.2011г. №13-6551 // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2011. – №68.

44. О территориальном фонде обязательного медицинского страхования Красноярского края: Закон Красноярского края от 19.05.2011г. №12-5833 (ред. 16.02.2017г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2011. – №27.; Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края http://www.zakon.krskstate.ru, 28.02.2017.

Акты органов местного самоуправления г. Красноярска:

45. Устав города Красноярска принят решением Красноярского горсовета депутатов 24.12.1997г. №В-62 (ред. 10.10.2017г.) // Городские новости. – 1998. – №4.; Городские новости - 2017. - №122.

46. О бюджетном процессе в городе Красноярске: Решение Красноярского горсовета депутатов от 11.12.2007г. №15-359 (ред.20.12. 2016г.) // Городские новости. – 2007. – №187.; Городские новости- 2016. - №155.

47. О муниципальном дорожном фонде города Красноярска: Решение Красноярского горсовета депутатов от 14.10.2013г. №В-2 (ред.24.11.2015г.) // Городские новости. – 2013. – №162.; Городские новости. - 2015. - №182.

48. О местных налогах на территории города Красноярска: Решение Красноярского Городского совета от 01 июля 1997 г. № 5-32 (в ред. от 05.09.2017г.) // Городские новости. – 1997. – 08 июля. – С. 3.; Городские новости - 2017. - №104.

49. Об утверждении Положения о порядке использования бюджетных ассигнований резервного фонда администрации города Красноярска: Постановление администрации г. Красноярска от 29.12.2007г. №16-А (ред. 21.02.2017г.) // Городские новости. – 2008. – №4, №8.; Городские новости. - 2017. - №23.

Судебная практика:

50. По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой: Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2008. – № 12. – Ст. 1183.

51. По делу о проверке конституционности отдельных положений федеральных законов «О федеральном бюджете на 2002 год», «О федеральном бюджете на 2003 год», «О федеральном бюджете на 2004 год» и приложений к ним в связи с запросом группы членов Совета Федерации и жалобы гражданина А.В. Жмаковского: Постановление Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2004 г. № 9-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004. - № 19 (Ч.2). – Ст. 1923.

52. По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. № 14-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004. – №30. – Ст. 3214.

53. По делу о проверке конституционности положений абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 01 марта 2012 г. № 6-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2012. – № 14. – Ст.1720.

54. По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 93.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 6 статьи 5 Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» и статьи 116 Федерального закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: Постановление Конституционного Суда РФ от 20 июля 2011 г. №20-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 33.- Ст. 4948.

55. По делу о проверке конституционности положений частей четвертой, пятой и шестой статьи 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2006 г. № 10-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007 – № 2. – Ст.400.

56. По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Встреча»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013г. №11-П // Собрание Законодательства Российской Федерации. – 2013. – № 22. – Ст.2862.

57. По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт –Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 июня 2004 г. №12-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004. – №27. – Ст.2803.

58. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Орлекс» на нарушение конституционных права и свобод п.1 ч.1 ст.19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и ч.4 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 02 апреля 2009 г. №486-О-О // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. – 2009. – № 6. – С. 54-56.

59. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ЗАО «Любинский молочно-консервный комбинат» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 72 статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов в Российской Федерации»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05марта 2009 г. №253-О-О // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. – 2009. – №5. – С. 66-69.

60. О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013г. № 57 [электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru.

61. О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2006 г. № 23 (в ред. от 26 февраля 2009 г.) // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. – 2006. – № 8. –С. 58-67.

1 Представители финансово-правовой науки в разные периоды времени предлагали свои трактовки термина «бюджетное устройство государства» в виду отсутствия его легального определения в законодательстве. Например, В.В. Бесчеревных и Н.Н. Ровинский полагали, что бюджетное устройство означает разграничение доходов и расходов государственного бюджета между его звеньями в порядке бюджетного регулирования. (См. Ровинский Н.Н. Государственный бюджет СССР. М., 1951. С. 7 - 82; Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных. М., 1974. С. 127).

Н.М. Сабитова высказала мнение о том, что бюджетное устройство – это организация бюджетной системы, бюджетные права органов власти различного уровня и принципы разграничения бюджетных полномочий. (См. Сабитова Н.М. Теоретические основы бюджетного устройства Российской Федерации // Финансы. – 2006. – №6. – С.12).

А.И. Худяков, напротив полагал, что в бюджетное устройство следует включать лишь бюджетную систему и бюджетное регулирование (принципы и порядок распределения доходов и расходов между бюджетами, порядок сбалансирования доходных и расходных частей бюджетов, межбюджетные дотации, межбюджетное кредитование, структуру доходов и расходов бюджетов различных уровней). Бюджетный процесс и бюджетные права, по его мнению, не входят в состав бюджетного устройства. (См. Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб, 2010. С.261-263.)

2 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С.47

В России первые сведения о существовании бюджета относятся к 1645 году. Тогда составлялись общая и городские сметы, но единообразные правила их составления отсутствовали. Приказы собирали деньги, расходовали их. Если расходовалось не все, то остатки оставались в приказе. В случае необходимости средства передавались из одного приказа в другой без какого-либо правового основания. Со времени образования министерств в 1802 г. Министерство финансов должно было составлять роспись доходов и расходов на основании сведений министерств. Однако правового основания составления бюджета не было вплоть до 1811 г., когда появился наказ Министерству финансов, в основу которого лег "План финансов" М.М. Сперанского. Все министерства обязывались до 15 ноября внести в Министерство финансов свои сметы, составленные в установленной форме, которое составляло сводную роспись и представляло ее Государственному совету. Там смета обсуждалась и утверждалась, а после направлялась Императору для окончательного утверждения. Вплоть до отмены крепостного права государственный бюджет (да и все финансовые отношения) составляли государственную тайну. Для сохранения ее был даже образован Комитет финансов. Он позволял ограничить круг лиц, располагающих информацией о состоянии государственных финансов. Такой порядок составления и утверждения бюджета действовал до 1862 г. С 1862 года бюджет стал публиковаться. // См. Чибинев В.М., Черепов К.А. Становление бюджетных правоотношений в финансовой системе России в XVII – XIX веках // История государства и права. – 2008. – №6. - Ст.19-21

3 Козырин А.Н. Понятие, предмет и система бюджетного права // Административное и финансовое право. Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Т.1, М.2006. С.412-437. См. также Пилипенко А.А. Финансовое право: Учебное пособие - Мн.: Книжный Дом, 2007. – С.170; Финансовое право: учебник для бакалавров / под ред. Е.Ю. Грачевой. – Москва: Проспект , 2013. – С.59 и др.

4 Химичева Н.И. Финансовое право. М.: Норма, 2008. С.189.

5 Финансовое право: учебник для бакалавров / под ред. Е.Ю. Грачевой. – Москва: Проспект, 2013. – С.63.

6 Белов В.А., Прошунин М.М. Финансово-правовые институты зарубежных стран: Учебное пособие / Отв. ред. В.А. Белов. – М:, 2012. С.9.

7 О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013г. №41-ФЗ, ред. 07.02.2017 // СЗ РФ. – 2013. – №14. – Ст.1649; СЗ РФ. – 2017. – №7. – Ст.1030.

8 См., например, Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2006. С. 155 - 156.; Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: НОРМА, 2001. С. 289.; Пауль А.Г К вопросу о юридическом значении законов (решений) о бюджете // Налоги и финансовое право. – 2011. – №10. // СПС «КонсультантПлюс» и др.

В немецкой дореволюционной литературе существовала концепция (придерживался её Гнейст), в соответствии с которой бюджет не содержит никаких правовых норм, никакого приказа или запрещения, обращенного к подданным. Он не обязывает государственные учреждения действительно собрать всю указанную сумму доходов и произвести все указанные расходы. Он представляет собой ни что иное, как хозяйственное предположение о доходах и расходах, осуществление которого обусловлено различными обстоятельствами. В нем содержатся, сверх того, указания министрам, касающиеся разнообразных государственных функций с финансовой стороны. По своему содержанию это - акт управления, распоряжение, необходимое для исполнения законов.

Совершенно иную точку зрения на бюджет и его юридическую природу имел также немецкий ученый Генель. Исходным пунктом его учения служило отрицание им всякого различия между материальным и формальным понятиями закона. Признание того положения, что все то, что облечено в форму закона, есть вместе с тем непременно правоположение. То или иное правило, говорил он, будь то по своему содержанию служебная инструкция, приказ по управлению или административное распоряжение, изданное в форме закона, коренным образом меняет свою правовую природу: оно становится нормой законодателя, законом, т.е. тем проявлением государственной воли, «которое направлено исключительно на создание объективного права, на установление правоположений».

Среднее место между изложенными двумя крайними течениями в бюджетном праве занимает учение о бюджете, развитое Еллинеком. Как и большинство немецких писателей, отправляясь от признания различия между материальным и формальным понятиями закона, он усматривает в бюджете акт не материального законодательства, но управления. «Бюджет как предположение о государственных доходах и расходах в течение будущего периода, - говорит он, - содержит в себе не правоположения, но цифры, его цель направлена не на разграничение прав и обязанностей, но на регулирование хозяйственной деятельности государства. Он представляет собой исчисление будущих затрат и получений, которое служит основанием для правительственной деятельности, но может также повести и к изданию правоположений <...> Бюджет в силу того, что он издан в форме закона и составляет часть бюджетного закона, становится законом, в соответствии с которым правительство обязано вести государственное хозяйство. Но он продолжает оставаться финансовым планом, только облекается в форму закона». См. Алексеев А.А. Юридическое значение бюджетного закона // Журнал Министерства юстиции. – 1913. – №3. – С.1-52; №4 – С.1-46.

9 Бюджетное право России: Учебное пособие / Под ред. А.Н. Козырина - Институт публично-правовых исследований, 2011 // СПС «КонсультантПлюс».

10 В основе бюджетного процесса многих зарубежных стран лежит принцип ежегодности бюджета. Однако в некоторых странах все большее значение приобретает долгосрочное планирование и составление многолетних бюджетов. Например, согласно абз.2 ст.110 Конституции ФРГ, бюджет утверждается на один или несколько лет, в последнем случае он утверждается раздельно на каждый год до начала первого отчетного года. Закон может предусмотреть, что некоторые главы бюджета будут иметь различную продолжительность действия по годам. Конституция Греции (ст.76) допускает установление законом «возможности выработки двухгодичного бюджета». Также во Франции в 1906, 1910, 1920, 1934 гг. принимались бюджеты, действовавшие более одного года. // О.В. Болтинова Стадии бюджетного процесса в зарубежных стран. – М., 2002. С.11; Финансовое право Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М., 2003. С.415.

11 Самойлова Л.М. Принципы бюджетного права Франции // Финансовое право. – 2006. – №3.- Ст.31-36.

В России дробные бюджеты принимались в соответствии, например, с Законом РФ от 24.01.92 г. N2246-1 «О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 года» // Ведомости СНД и ВС РФ. – 1992. – №9. – Ст.392; с Законом РФ от 04.06.93 г. N 5103-1 «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на II квартал 1993 года» // Ведомости СНД и ВС. – 1993. – N 27. – Ст. 1013; с Федеральным законом от 10.04.94 г. N 1-ФЗ «О финансировании расходов федерального бюджета во II квартале 1994 года» // СЗ РФ. – 1994. – N 1. – Ст. 1.

12 Комментарий к Бюджетному кодексу РФ / под ред. Е.Ю. Грачевой - «Проспект», 2009. С.320.

13 Ногина О.А. Правовые основы формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов // Правоведение – 2010. – №6. - Ст. 35-45.

14 Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91г. № 2122-1 (в ред. от 05.08.2000г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – №5. – Ст.180; СЗ РФ. – 2000. – №32. – Ст.3341.

15 О Фонде Социального страхования Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.94г. № 101 (в ред. от 10.08.16г.) // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. – 1994. - № 8. – Ст. 599; СЗ РФ. – 2016. – №33. – Ст.5197.

16 См., например, О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годы: Федеральный закон от 02.12.2013г. // СЗ РФ. – 2013. – №49. – Ст.6322.

17 Финансовое право: Учебное пособие / отв. ред. М.В. Карасева М., 2009, С.110

18 О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 24.07.2007г. №198-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2007. – №31. – Ст.3995. Статья 30 данного закона приостанавливала на период с 1 января по 31 декабря 2008 г. действия Федерального закона от 01.06.1995 г. N 86-ФЗ "О государственных долговых товарных обязательствах" (в части чеков "Урожай-90" и обязательств государства перед сдатчиками сельскохозяйственной продукции);

Федерального закона от 04 .02. 1999 г. N 21-ФЗ "О базовой стоимости необходимого социального набора";

Пунктов 4 и 5 статьи 6 Федерального закона от 31.05.1999 г. N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (в части льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию Особой экономической зоны).

19 Финансовое право: Учебник / Под ред. С.В. Запольский – Москва, «Контракт», 2011. // СПС КонсультантПлюс.

20 Пешкова Х.В. Принципы бюджетного процесса // Финансовое право. – 2008. – №10. – Ст.8-17.

21 Финансовое право: Учебник / Под ред. С.В. Запольского. – Москва, «Контракт», 2011. // СПС КонсультантПлюс.

22 Общеправовые принципы бюджетного процесса представляют собой требования общего характера к деятельности уполномоченных субъектов в рамках бюджетного процесса. Указанными требованиями являются, например: законность, подконтрольность, разграничение компетенции органов власти в бюджетном процессе.

На бюджетный процесс как непосредственную сферу формирования и развития бюджетных правоотношений процессуального характера распространяются и принципы бюджетной системы Российской Федерации, предусмотренные ст.28 Бюджетного кодекса РФ. Среди них, как наиболее тесно связанных с деятельностью уполномоченных субъектов в рамках бюджетного процесса, следует отметить: единство бюджетной системы России; самостоятельность бюджетов; сбалансированность бюджета; полноту отражения доходов, расходов бюджетов, источников финансирования бюджетов; результативность и эффективность использования бюджетных средств; общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов; прозрачность (открытость); адресность и целевой характер бюджетных средств; подведомственность расходов бюджетов; достоверность бюджета; единство кассы.

К основным принципам бюджетного процесса третьей группы, отражающим его сущность как специфической сферы функционирования бюджетных правоотношений, Х.В. Пешкова относит следующие: принцип периодичности; принцип организационного единства бюджетного процесса; принцип учета специальных бюджетных показателей, установленных бюджетной классификацией Российской Федерации; принцип подчинения определенным срокам. // См., Пешкова Х.В. Пешкова Х.В. Принципы бюджетного процесса // Финансовое право. – 2008. – №10. - Ст.8-17.

23 Финансовое право: Учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. – Москва: Проспект, 2013. – С.123.

24 Помимо Центрального банка РФ в соответствии с Бюджетным кодексом главными администраторами доходов могут быть: определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета.

25 О порядке осуществления функций органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации или находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком РФ бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2007г. №995 (ред. 23.05.2017г.) // СЗ РФ. – 2008 – №2. – Ст. 116; СЗ РФ. – 2017. – №22. – Ст.3169.

26 Под "соответствующей территорией" понимается как территория одного субъекта Российской Федерации или территория муниципального образования (если в них действуют территориальное учреждение Банка России по данному субъекту Российской Федерации и (или) подразделения расчетной сети на территории муниципального образования), так и территория нескольких субъектов Российской Федерации или территория определенного числа муниципальных образований (если в соответствующих территориальных границах действуют территориальное учреждение Банка России по нескольким субъектам Российской Федерации и (или) подразделения расчетной сети, деятельность которых распространяется на территорию определенного числа муниципальных образований).

Положение же о "невозможности выполнения учреждениями Банка России функции по обслуживанию счетов бюджетов" - в отсутствие нормативной конкретизации его содержания непосредственно в законе - должно рассматриваться как означающее фактическую, а при определенных обстоятельствах, вытекающих из нормативных правовых актов, и юридически признанную невозможность осуществления учреждениями Банка России обслуживания счетов бюджетов. Если обстоятельств, объективно препятствующих территориальному учреждению Банка России в выполнении функции по обслуживанию счетов бюджетов, не имеется, данное учреждение не вправе отказаться от заключения с органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления соответствующего договора. См. Постановление КС РФ: По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт – Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия от 17 июня 2004г. №12-П // СЗ РФ. – 2004. – №27. – Ст.2803.

27 До 2015 года в Бюджетном кодексе действовала ст.170, в соответствии с которой бюджетное послание Президента должно было направляться Федеральному Собранию не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

28 О стратегическом планировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 20.06.2014г., ред. 03.07.2016г. // СЗ РФ. – 2014. – №26 (часть 1). – Ст. 3378, СЗ РФ . - 2016. - №27. - Ст.4210.

29 О Министерстве экономического развития Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 05.06.2008г. (ред. 07.10.2017г.) // СЗ РФ. – 2008. – №24. – Ст. 2867; СЗ РФ. - 2017. - №42. Ст.6168.

30 Схема, существовавшая при подобной организации исполнения бюджета, была такова, что Минфин России, перечисляя в начале года (или по мере поступления доходов) денежные средства на банковские счета бюджетополучателей, уже не имел доступа к этим средствам, в результате чего был вынужден брать кредиты у коммерческих банков на покрытие кассового разрыва при исполнении бюджета. Такие кредиты породили колоссальную кредиторскую задолженность государства. В то же время широко раздавались бюджетные ссуды, которые долгие годы спустя отражались в составе государственного долга в качестве дебиторской задолженности. Одновременно отдельные распорядители и получатели бюджетных средств, используя предоставленную свободу в отношении распоряжения счетом по учету бюджетных средств, направляли данные средства отнюдь не на запланированные в бюджете расходы, "забывая" платить по заключенным договорам на поставку товаров, работ и услуг для государственных нужд. В результате появился еще один вал кредиторской задолженности, позднее частично опосредованный в виде судебных решений о взыскании тех или иных сумм из бюджета. // См., Комягин Д.Л. Система принципов бюджетного права: российское законодательство и научная доктрина. – Реформы и право. – 2012. – №4. // СПС КонсультантПлюс.

31 Казначейская система впервые появилась во Франции 450 лет назад, когда доходы собирались через казначейские кассы, расположенные на территории всей страны. В различных странах казначейства наделены разными правами. Например, в Германии на федеральном уровне кассовое исполнение бюджета выполняет банковская система, а на местном уровне – казначейская система. Во Франции все расходы проходят через счета казначейства. В Японии и США исполнение банковское, а в Великобритании казначейство осуществляет не расчеты по бюджету, а контроль за общими поступлениями в Консолидированный фонд, расходы по которому находятся в ведении Генерального аудитора страны. // См. Белов В.А., Прошунин М.М. Финансово-правовые институты зарубежных стран. С. 31- 32.

32 Комягин Д.Л. Система принципов бюджетного права: российское законодательство и научная доктрина // Реформа и право. – 2012. – №4. // СПС КонсультантПлюс.

33 Данная статья также предусматривает, что по соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта РФ полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта РФ при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта РФ и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта РФ необходимого для их осуществления имущества.

Положения данной статьи были предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ. Суд сделала вывод о том, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов Федеральным казначейством, в том числе субъектов Российской Федерации, не противоречит Конституции РФ. Данная норма не предполагает, что Федеральное казначейство вправе распоряжаться средствами бюджета субъекта Российской Федерации, определять направления их расходования и санкционировать выплаты с единого счета бюджета субъекта Российской Федерации. Проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет субъекта РФ и кассовым выплатам из него осуществляются Федеральным казначейством в целях централизованного учета информации о состоянии публичных финансов в целом на основе реализации конституционных полномочий Российской Федерации по финансовому регулированию, обеспечивающему наиболее эффективное функционирование всей бюджетной системы и оптимальную организацию межбюджетных отношений. // См. По делу о проверке конституционности положений частей четвертой, пятой и шестой статьи 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2006г. № 10-П // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007 – № 2. – Ст.400.

34 Финансовое право: Учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой С.144.

35 Принцип единства кассы означает зачисление всех доходов и осуществление расходов бюджетов с использованием единого счета соответствующего бюджета (ст.38.2 БК).

36 Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся (ст. 38.1 БК).

37 Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов предусмотрен главой 12 Налогового кодекса РФ.

38 Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 18 декабря 2013 года №125н (ред.21.12.2016г.) // Российская газета. – 2014. – №48; www.pravo.ru, 23.01.2017.г

39 О порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня: Приказ Минфина РФ от 30 сентября 2008 года №104н (ред. 30.12.2016г.) // Бюллетень нормативно-правовых актов органов исполнительной власти – 2008. – №44; www.pravo.ru, 24.01.2017г.

40 О порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей бюджетных средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета: Приказ Минфина России от 17 ноября 2016 № 213н // www.pravo.ru, 24.01.2017г.

41 Финансовое право: учебное пособие / под ред. М.В. Карасевой – М.: Издательство Юрайт, 2009. С.191.

42 Об утверждении порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета): Приказ Минфина РФ от 30.11.2015г. №187н (ред. 24.07.2017г.) // www.pravo.ru,10.12.2015г.

43 О порядке составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году: Приказ Минфина РФ от 09.12.2013г №117н (ред.30.05.2016г.) // Российская газета. – 2014. – №44.; www.pravo.ru, 03.06.2016г.

44 По поводу влияния бюджетного дефицита на развитие экономики существует две противоположные теории. Сторонники концепции дефицитного финансирования бюджетных расходов считают, что бюджетный дефицит не является деструктивным фактором. Для состояния национальной экономики он не представляет опасности, так как все расходы, в том числе превышающие доходы, совершаются на территории данного государства и способствуют росту благосостояния страны. Дефицит бюджета означает увеличение доходов хозяйствующих субъектов и населения, что стимулирует рост покупательной способности, производительности труда и расширение национального производства, это, в свою очередь, приводит к росту налоговых поступлений. Экономисты, придерживающиеся противоположного мнения (неоклассическое направление), высказывают опасения по поводу бюджетного дефицита. Хронические дефициты неизбежно потребуют более высоких налогов в будущем, что равнозначно переложению текущего экономического бремени на будущие поколения; для покрытия дефицита должны привлекаться экстраординарные доходы – эмиссия денег, расширение заимствований, что ведет к расстройству денежно-кредитной системы, девальвации национальной валюты, к росту внутреннего и внешнего долга страны. Повышение процентных ставок по государственным ценным бумагам, неизбежное при росте дефицита бюджета, вызывает эффект вытеснения частных инвестиций, нарушает естественный ход рыночного саморегулирования экономики. Симбиозом двух вышеуказанных направлений является широко используемая в настоящее время правительствами многих государств концепция функциональных финансов, в соответствии с которой целью финансовой политики государства должна выступать сбалансированность экономики, а не бюджета. Сбалансированность бюджета, согласно данной концепции, является второстепенной проблемой в связи с тем, что налоговые поступления в бюджет автоматически возрастают по мере ускорения экономического роста. (Дефицит бюджета будет автоматически ликвидироваться, государственная власть обладает монопольным правом устанавливать налоги и создавать деньги, следовательно, его способность финансировать дефицит практически безгранична, проблемы, порождаемые значительным государственным долгом, не являются столь уж обременительными для экономики.) См. Пилипенко А.А.Финансовое право: Учебное пособие. – Мн.: Книжный Дом, 2007. С.195.

45 Пилипенко А.А. Финансовое право: Учебное пособие. – Мн.: Книжный дом, 2007. С.194.

46 В соответствии со ст.101 Конституции Российской Федерации для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом №41-ФЗ от 05.04.2013г. (ред. 07.02.2017г.) «О Счетной палате Российской Федерации». См. СЗ РФ. – 2013. – №14. – Ст. 1649; СЗ РФ. – 2017. – №7. – Ст. 1030.

47 Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований: Федеральный закон №6-ФЗ от 07.02.2011г. (ред. 03.04.2017г.) // СЗ РФ. – 2011. – №7. – Ст. 903; www.pravo.ru,04.04.2017г.

48 Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004г. №703 (ред.15.03.2017г.) // СЗ РФ. – 2004. – №49. – Ст.4908; СЗ РФ. – 2017. – №12. – Ст.1732.

49 В соответствии с Бюджетным кодексом РФ и законом о парламентском контроле №77-ФЗ от 07.05 2013г. (ред. 28.03.2017г.) органы законодательной власти в рамках текущего парламентского контроля осуществляют рассмотрение отдельных вопросов исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на заседаниях комитетов и комиссий палат Федерального Собрания Российской Федерации.

В рамках последующего парламентского контроля – осуществляют рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. При рассмотрении годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает доклад Министра финансов Российской Федерации об исполнении федерального бюджета и доклад Председателя Счетной палаты Российской Федерации о заключении Счетной палаты Российской Федерации на годовой отчет об исполнении федерального бюджета. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает или отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета.

50 Исключительные случаи предусмотрены в ст. 93.2, ст.93.4, ст.93.6, ст.142.2, ст.142.3, ст.166.1, ст.218, ст.242 Бюджетного кодекса. С 1 января 2015г. данный перечень дополнен еще одним исключением, предусмотренным в ст.242.6 БК, когда речь идет об обращении взыскания на средства бюджетов при исполнении решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов.

51 СЗ РФ. – 2010. – N 19. – Ст.2291, СЗ РФ - 2016. - №49. - Ст.6844.

52 Финансовое право: Учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. – Москва: Проспект, 2013. С.207.

53 В настоящее время действует такой принцип бюджетной системы, как разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, который означает, что все доходы разграничены между уровнями бюджетов бюджетной системы и закреплены в Бюджетном кодексе РФ на постоянной основе. В ст.50 и ст.51 Бюджетного кодекса РФ содержатся исчерпывающие перечни налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета. В ст.56 и ст.57 Бюджетного кодекса РФ содержатся исчерпывающие перечни налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Статьи 61, 61.1, 61.2, 62 содержат перечни налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов.

По мнению Е.Ю. Грачевой, жесткое нормативное (законодательное) закрепление доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации в Бюджетном кодексе РФ на практике обеспечивает стабильность и устойчивость бюджетной системы. Региональные и местные власти точно знают о доходах, которые можно планировать в бюджете соответствующего уровня на следующий финансовый год. Это обстоятельство способствует повышению качества и своевременности составления и ускорения темпов утверждения региональных и местных бюджетов. // См. Комментарий к Бюджетному кодексу РФ / под ред. Е.Ю. Грачевой

54 Шевелева Н.А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового регулирования в период социально – экономических реформ. – СПб.: Издательский дом С.-Петерб. гос. ун-та, Издательство юридического факультета С.-Петерб. гос. ун-та, 2004. С.83

55 Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. – М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы российского финансового права России), 2000. – С.206.

56 Финансовое право России: учебное пособие / отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2009. С.136.

57 Карасева М.В. Там же. С.136.

58 Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова – Юстицинформ, 2007. // СПС «КонсультантПлюс».

59 Суд отметил, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности.

В этой обязанности налогоплательщиков (в том числе граждан, занятых предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица) воплощен публичный интерес всех членов общества. См. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П // Вестник Конституционного Суда РФ. – 1996. – №5.

60 А.А. Ялбулганов Указ. соч. // СПС «КонсультантПлюс».

61 Истории налогообложения известны случаи уплаты налога в неденежной форме. Так, в России в 20-е годы взимались натуральные налоги. Например, в соответствии с Декретом СНК РСФСР от 11 мая 1921 года взимался натуральный налог на табак. Согласно Декрету СНК РСФСР от 21 апреля 1921 года взимался натуральный налог на хлеб, картофель и масляничные семена. В 90-е годы в России также наблюдались отклонения от принципа уплаты налогов в виде денежных средств. В виде исключения государство было вынуждено разрешить неденежные формы уплаты налогов (товарами), включая и взаимозачеты между государством и бюджетополучателями по схеме "сумма бюджетного финансирования на сумму налоговых платежей". Такие формы неденежного характера сыграли роль временного и чрезвычайного средства преодоления кризиса неплатежей. См., например, Приказ Федеральной дорожной службы РФ от 24 декабря 1998 г. N 504 "О временном порядке погашения задолженности в федеральный дорожный фонд Российской Федерации". В настоящее время исключением из общего правила является уплата налога в натуральной форме в случае, предусмотренном, например, ст.13 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". В соответствии с данным законом по согласованию сторон налог на прибыль может уплачиваться инвестором в натуральной или стоимостной форме. Подобный вариант налогообложения при выполнении концессионных договоров и соглашений о разделе продукции относится к специальным налоговым режимам, предусмотренным ст.18 Налогового кодекса РФ.

62 Признак возмездности сбора был отмечен в научной литературе многими авторами. Например: Моисеев В.Н. Сбор как категория финансового права: Автореферат дис. … к.юн. – М., 2008. С.7; Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник / отв. ред. д.ю.н. – М., 2003. С.45; Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие – Московский финансово-правовой университет, 2013. и др.

63 Налоговый кодекс РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов, критериями её выступают субъект, устанавливающий налоги, и территория, на которой они уплачиваются.

В зависимости от категории налогоплательщиков налоги подразделяются на: налоги, уплачиваемые физическими лицами (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и др.); налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, государственные пошлины, земельный налог и др.). По объекту обложения выделяют: 1) налоги на имущество; 2) налоги на доходы (прибыль); 3) налоги на определенные виды деятельности.

Актуальным является деление налогов на прямые и косвенные. Критерием при этом выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя. Для прямых налогов таким лицом является непосредственно налогоплательщик, для косвенных - конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком и вся "схема" по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют "налогами на потребление".

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами), относятся к неокладным.

Известно деление налогов на ординарные и чрезвычайные. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к которым могут относиться стихийные бедствия, войны, блокады, техногенные аварии и катастрофы. Типичным примером чрезвычайных налогов выступают налоги на организацию и проведение крестовых походов, периодически взимавшиеся в западноевропейских государствах в период с X по XII вв. В отличие от ординарных налогов, действующих в течение неопределенного промежутка времени, чрезвычайные налоги всегда вводятся на определенный срок. // Демин А.В. Налоговое право: Учебное пособие – Красноярск, 2006.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на: закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называют те, поступления по которым на длительный период или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. Это налоги, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам относятся те платежи, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. // Майбуров И.А. История и теория налогообложения: учеб. пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. С.182.

64 Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30 процентов от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен (ст.56 Закона N 131-ФЗ).

65 Вопросы местного значения - вопросы непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, решение которых в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Законом N 131-ФЗ осуществляется населением и (или) органами местного самоуправления самостоятельно (ст.2 Закона N 131-ФЗ).

66 См, например, Решение Нижнеингашского поселкового Совета депутатов Нижнеингашского района Красноярского края от 22.05.2013г. №39-208 «Об утверждении положения о самообложении граждан на территории муниципального образования поселок Нижний Ингаш Нижнеингашского района Красноярского края // Победа. – 2013. – №22;

Решение Кодинского городского совета депутатов Кежемского района Красноярского края от 27.03.2013г. №23-127 «О самообложении граждан муниципального образования город Кодинск» // Кежемский вестник. – 2013. – №5; Решение Ужурского городского Совета депутатов Красноярского края от 20.01.2013г. №40-4р. «О самообложении граждан города Ужура Ужурского района Красноярского края» // Сибирский хлебороб. – 2013 (специальный выпуск).

67 Следует отметить, что данная категория используется в бюджетном законодательстве не только для определения межбюджетных трансфертов, за рамками главы 16 Бюджетного кодекса субсидия понимается как вид бюджетного ассигнования (ст. 69 БК РФ) и выплачивается юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям. В соответствии с законом №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ (в ред. от 07 мая 2013 г.) субсидия выплачивается бюджетным и автономным учреждениям.

68 В соответствии с региональным законодательством, например Законом Красноярского края от 7 декабря 2007 г. N 3-939 «О краевом бюджете на 2008 год» к иным межбюджетным трансфертам могут относиться:

1) межбюджетные трансферты на переселение граждан из закрытых административно-территориальных образований края за счет средств федерального бюджета в сумме 27 092,0 тыс. руб. согласно Приложению 62 к настоящему Закону;

2) межбюджетные трансферты на цели равного с Министерством внутренних дел РФ повышения денежного довольствия сотрудникам и заработной платы работникам подразделений милиции общественной безопасности, содержащихся за счет средств местных бюджетов, и социальных выплат за счет средств федерального бюджета в сумме 63854,2 тыс. руб. согласно Приложению 63 к настоящему Закону;

3) межбюджетные трансферты на стимулирование общеобразовательных учреждений края, внедряющих инновационные образовательные программы в соответствии с Соглашением от 22 мая 2006 г. N СОГ-75/03 "О взаимодействии по реализации приоритетного национального проекта "Образование", заключенным между Министерством образования и науки РФ и Советом администрации Красноярского края, в сумме 10 000,0 тыс. руб. Порядок распределения и предоставления указанных средств устанавливается советом администрации края;

4) межбюджетные трансферты бюджету г. Красноярска на финансовое обеспечение образовательной программы международного бакалавриата в сумме 8496,9 тыс. руб.;

5) межбюджетные трансферты на реализацию мероприятий краевой целевой программы "Повышение эффективности деятельности органов местного самоуправления в Красноярском крае" на 2008 - 2010 гг.", утвержденной Законом края от 6 декабря 2007 г. N 3-772, в сумме 150 000,0 тыс. руб.

69 Во времена М.М. Сперанского критерием введения новых расходов являлось их соответствие государственным потребностям, так как «потребность, не вызываемая течением государственной жизни, не должна существовать, так как это фальшивая потребность». В этой связи бюджетные расходы классифицировались по степени их необходимости (нужды). М.М. Сперанский, считая этот способ основополагающим, все расходы разделял на необходимые, полезные, избыточные и излишние (бесполезные). «Необходимыми расходами должно считать все те, без коих внутренняя и внешняя безопасность государства стоять не может; полезными - те, кои принадлежат единственно к гражданскому усовершенствованию; избыточными - те, кои принадлежат к некоторой роскоши и великолепию государства; наконец, излишние и бесполезные суть те, кои употребляются противу разума истинной государственной экономии, на предметы, для правительств посторонние и по существу своему принадлежащие к частной промышленности» / У истоков финансового права. М., 1998. С. 44 - 45. // Комягин Д.Л. К вопросу о классификации бюджетных расхолов // Реформы и право. – 2010. – №3. / СПС «КонсультантПлбс»

70 Финансовое право России: Учебник / Под ред. Запольского, «Контракт», Волтер Клуверс, 2011 // СПС КонсультантПлюс.

71 Независимость контроля должна быть обеспечена: финансовой самостоятельностью контрольного органа; более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочиями руководителей органов контроля; закреплением в Конституции РФ их статуса. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и СМИ. Из этих базовых принципов вытекают и другие, имеющие более прикладной характер, в том числе: результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами требований; неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; превентивность; презумпция невиновности подозреваемых в финансовых преступлениях лиц; согласованность действий различных контролирующих органов и др. Принимая нормативные акты, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство должно ориентироваться на вышеназванные принципы.

72 Запольский. Указ. соч.

73 Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / отв. ред. Е.Ю. Грачева. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2013 // СПС КонсультантПлюс.

74  Такая классификация позволяет более четко обозначить природу самих контрольных отношений применительно как к сфере публичных, так и к сфере частных финансов, а также содержательно разграничить контрольные отношения. См. Цинделиани И.А. Публичный финансовый контроль в системе финансового права // Российское правосудие – 2014. – №4. – с.94.

75 Овчарова Е.В. Система финансового контроля и правовой механизм его реализации // Государство и право. – 2012. – №2. – с. 44.

76 Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. М.В. Кустовой, Н.А. Шевелевой. – Спб.: Питер, 2014. с.204

77 Трубников В.М. Становление финансового контроля в России // Финансовое право. – 2013. – №7. – Ст. 42-44.

78 О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05 апреля 2013г. №41-ФЗ (в ред. от 07.02.2017г.) // СЗ РФ. – 2013. – №14. – Ст. 1649; СЗ РФ. – 2017. – №7. – Ст.1030. Счетная палата РФ организует и осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов. Соответствующие функции в рамках субъектов РФ осуществляют счетные палаты субъектов. Например, на территории Красноярского края действует Счетная палата Красноярского края в соответствии с Уставным законом Красноярского края от 31.03.2011 №12-5718 (ред.08.06.2017г.) // Ведомости высших органов государственной власти Красноярского края. – 2011. – №14; http://www.zakon.krskstate.ru, 19.06.2017.

79 Контроль за финансами со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя ЦБ РФ, председателя Счетной палаты РФ. В соответствии с Конституцией РФ президент страны обращается с ежегодным Бюджетным посланием к Федеральному Собранию.

80 Деятельность Федерального казначейства урегулирована Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 декабря 2004г. № 703 (в ред. от 15.03.2017г.) // СЗ РФ. – 2004. – № 49. – Ст. 4908; СЗ РФ. – 2017. – №12. – Ст.1732; Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

81 Деятельность Федеральной службы по финансовому мониторингу урегулирована Указом Президента от 13.06.2012г. №808 (ред. 08.03.2016г.) // Собрание законодательства РФ. – 2012. – №25. – Ст. 3314; СЗ РФ. – 2016. – №11. – Ст.1522. Служба осуществляет контроль за выполнением юридическими и физическими лицами законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также привлекает к ответственности юридических и физических лиц, допустивших нарушение законодательства Российской Федерации в этой сфере.

82 Федеральная налоговая служба осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет и иных обязательных платежей. Действует служба в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. (ред.23.09.2017 г.) №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе // Собрание законодательства РФ. – 2004г. – №40. – Ст. 3961; СЗ РФ. – 2017. – №40. – Ст.5847.

83 Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований: Федеральный закон от 7.02.2011г. (ред.03.04.2017г.) №6-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2011. – №7. – Ст. 903; СЗ РФ. – 2017. – №15. – Ст. 2139. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06 октября 2003г. №131-ФЗ (в ред. от 29.07.2017г.) // Собрание законодательства РФ. – 2003. – №40. – Ст. 3822; СЗ РФ. – 2017. – №31. – Ст.4828.

84 Например, Решение Шушенского районного Совета депутатов Красноярского края от 28.09.2012г. №297-19/н «Об утверждении Положения о контрольно-счетном органе муниципального образования Шушенский район» // Ведомости Шушенского района. – 2012. – №25.

85 Финансовое право: Учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: Проспект, 2010. .510.

86 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ (в ред. от 01.05.2017г.) // СЗ РФ – 2009. – №1. – Ст.15; СЗ РФ. – 2017. – №18. – Ст.2673.

87 Термин «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слушает». До 17 века существовала практика публичного слушания отчетов, когда читать умели немногие.

На рубеже XVII - XVIII вв. наметились две основные концепции дальнейшего развития аудита:

1) английская - создание мелких самостоятельных аудиторских фирм (позже этот путь будет назван англо-американским, а несколько маленьких фирм вырастут до транснациональных корпораций);

2) континентальная - активная законодательная роль государства (Россия, Польша, Германия и некоторые другие страны континентальной Европы, а также страны Азии).

Поворот к формированию профессии бухгалтера-аудитора современного типа, а затем и к разделению этих профессий произошел вследствие развития акционерных обществ, усиления социального расслоения населения. Первое формальное закрепление порядка оказания аудиторских услуг для акционерных обществ произошло в 1844 г. в Англии. В том же году вступил в силу Закон о компаниях (Companies Act) - основной документ, регламентировавший проведение не реже одного раза в год обязательных аудиторских проверок счетов и отчетов компании.

Первым русским памятником права, в котором содержалось упоминание об аудиторах, стал Устав 1698 г. генерала А. Вейде, представленный Петру I после изучения по его повелению военного дела в ряде западноевропейских государств. В специальной главе Устава, именуемой "Генерал-аудитор", рекомендовалось иметь в войсках высший и нижний воинские суды. Анализ норм Воинского устава 1716 г. позволяет сделать вывод о том, что аудитор - это, по существу, руководитель военно-уголовного процесса, следователь и прокурор в одном лице, особое должностное лицо, обеспечивающее отправление правосудия в воинском суде, предотвращающее незаконное осуждение.

Позднее, уже в декабре 1894 г., русским бухгалтером П.Д. Гопфенгаузеном было предложено создать в России институт присяжных бухгалтеров - по примеру Англии. Соответствующая докладная записка даже была подана министру финансов С.Ю. Витте. Развернулась бурная дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) в хозяйственной жизни страны. Однако российская бюрократия провалила все инициативы: никто не говорил "нет", но вместо утверждения документов продолжалось их бесконечное обсуждение.

В послереволюционный и советский периоды аудит как независимый вид контроля прекратил свое существование. Его появление вновь было связано с необходимостью осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь - для предприятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 1980-х гг., стала неуклонно расти. Главной функцией аудиторов на начальном этапе была функция засвидетельствования. См.: Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. С. 17.

88 Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / Отв. ред. Е.Ю. Грачева – НОРМА, 2013 // СПС КонсультантПлюс.

89 Правое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / Отв. ред. Е.Ю. Грачева – НОРМА, 2013 // СПС КонсультантПлюс.

90 Федеральным законом от 16.11.2011г. №321-ФЗ в Налоговый кодекс введена такая категория, как консолидированная группа налогоплательщиков. Это добровольное объединение организаций в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п.п.1, 2. ст.25.1 Налогового кодекса РФ). Для этого участники КГН определяют ответственного участника группы, который исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН в целом. Другие налоги участники КГН перечисляют в бюджет самостоятельно. Консолидированная группа налогоплательщиков не является юридическим лицом. Она образуется на основании договора о создании такой группы, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе (ст. 25.3 Налогового кодекса РФ). Участником КГН может стать организация при соответствии требованиям ст.25.2 Налогового кодекса РФ (гл.3.1 Налогового кодекса РФ).

91 С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 18.07.2011г. №227-ФЗ установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст.105.17 Налогового кодекса РФ). Взаимозависимыми лицами признаются лица, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц либо деятельности представляемых ими лиц. В рамках выездной или камеральной проверки нельзя проверять соответствие цен рыночным (абз.3. п.1 ст.105.17 Налогового кодекса НК РФ).

92 Впервые горизонтальный мониторинг как инструмент взаимодействия в налоговой сфере был введен в Нидерландах в апреле 2005 года с участием 20 крупнейших предприятий. Налоговая служба Нидерландов создала концепцию Горизонтального Мониторинга.

По оценке представителя Министерства финансов Королевства Нидерландов, "горизонтальный мониторинг совершенно не означает исчезновение вертикального надзора. Однако это значит, что вертикальный надзор применяется совместно с другими видами контроля, с более классическими методами <...> горизонтальный мониторинг это не чудотворное лекарство. Горизонтальный мониторинг подходит для определенной группы налогоплательщиков. Другие налогоплательщики не заслуживают горизонтальный мониторинг <...> большинство налогоплательщиков хотят исполнить свои налоговые обязательства. Однако общество без грязных денег - сказка. Несколько предприятий будут совершать мошенничество. Такие налогоплательщики заслуживают вертикальный контроль. Для них принудительные меры остаются необходимостью. Горизонтальный мониторинг является следствием изменения в обществе, при котором граждане принимают личную ответственность. У граждан растет сознание значения соблюдения закона. Горизонтальный мониторинг означает брать на себя ответственность и ожидать того же от других, создание культуры консультирования, сотрудничества, участия и, прежде всего, доверия. Взаимная транспарентность, взаимное понимание и взаимное доверие". // См. Саттарова Н.А. Горизонтальный мониторинг как фактор эффективности налогового администрирования // Финансовое право. – 2014. – №10. – Ст.22-25.

93 Саттарова Н.А. Указ. соч. с.22.

94 Гензель В. Практика применения горизонтального мониторинга // Налоговый вестник. – 2013. – N 6. // СПС «КонсултантПлюс».

95Вопрос о принципах налогового контроля обсуждался в научной литературе, и представленный перечень принципов признается многими авторами. См. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие / А.В. Демин; Красноярск, Юридический институт – Красноярск: РУМЦ ЮИ, 2006. ст.ст.290-291; Брызгалин А.В. , Головкин А.Н. Понятие и правовые принципы налогового контроля // Налоги и финансовое право. – 2008. – №5. – Ст.111; Лобанов А.В. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговых реформ: Диссертация …. к.э.н. , 2009. ст.ст.26-34; Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / отв.ред. Грачева Е.Ю., «НОРМА», «ИНФРА-М», 2013. // СПС «КонсультантПлюс».

96 Финансовое право: Учебное пособие Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. М.В. Кустовой и Н.А. Шевелевой – СПб.: Питер, 2014 С.317

97 Определение резидента и нерезидента предусмотрено ст.1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле от 21 ноября 2003г. (ред. 18.07. 2017г.) // СЗ РФ. – 2003. – №50. – Ст. 4839; СЗ РФ – 2017. – №30. – Ст. 4456.

98 Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. М.В. Кустовой и Н.А. Шевелевой – СПб.: Питер, 2014. С.320.

100