5.2. Роль налогов в расширенном воспроизводстве

Налоги – часть национального дохода государства, приобретающая самостоятельное движение. Она показывает роль государства, степень его вмешательства в процессе распределения вновь созданной стоимости. Для определения воздействия налогов на весь процесс производства и обращения капитала необходимо знать место налогов не только в национальном доходе, но и валовом внутреннем продукте (ВВП), связать процесс движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта.

Движение налогов как части стоимости, аккумулированной государством, тесно связано с движением всего общественного капитала. Значительная часть заработной платы, а также часть прибыли изымается государством в виде налогов. Поэтому в процессе обращения общественного капитала в его денежной форме происходят изменения.

Часть денежного капитала в виде налогов постоянно выталкивается из общего кругооборота капитала и приобретает самостоятельное движение. Масса денежного капитала, высвободившаяся в возросшем объеме Д` (вследствие получения прибавочной стоимости), расходуется не только для целей расширенного воспроизводства, т.е. покупки средств производства и найма рабочей силы. Часть массы денежного капитала Д` выходит их кругооборота как выплата налогов Н. Заработная плата также сокращается путем выплат налогов. Денежные средства в виде налогов, пройдя сквозь структурные звенья финансовой системы, опять вливаются в кругооборот в виде государственных средств, которые затрачиваются на приобретение товаров и услуг, выплату пенсий и различных видов помощи, процентов по государственному долгу и т.д.

Налоги изменяют структуру спроса и потребления, относительно сокращая производственный и личный спрос и потребление. Но именно за счет налогов государство образует фонд денежных средств, с помощью которого расширяет государственный спрос и потребление. Государство исползает налоги не только для расширения потребительской силы общества, но и для достижения пропорциональности в экономической структуре производства и сбыта.

Этот процесс приобретает особо важное значение с развитием научно-технического прогресса, когда государство путем соответствующей налоговой политики стимулирует рост накопления, т.е. способствует капитализации все большей части прибавочной стоимости. Кроме того, государство поддерживает определенную пропорциональность в развитии производительных сил путем налоговых льгот для отраслей хозяйства, определяющих технический прогресс.

Налоговые льготы предоставляются также предприятиям отраслям, осваивающим дальние или отсталые районы, что способствует более равномерному размещению производительных сил по территории страны.

5.3. Налогообложение прибыли предприятий

Итоговым результатом деятельности предприятий, как хозяйствующих субъектов, является полученный валовый доход, отражающий вновь созданную стоимость. Валовый доход определяется как разница между выручкой от реализации, материальными и приравненными к ним затратами. Чистый доход на уровне предприятия принимает форму прибыли и находится под влиянием такого элемента валового дохода как заработная плата. Соотношение заработной платы и прибыли в валовом доходе зависит от формы собственности. Поскольку прибыль определяется как разница между объемом реализации и себестоимостью продукции (работ, услуг) на формирование прибыли оказывает влияние государственная политика в отношении определения себестоимости, ее формирования.

Выбор в качестве объекта налогообложения валового дохода или чистого дохода (прибыли) является достаточно принципиальным и находится под влиянием ряда обстоятельств. Использование для исчисления налога валового или чистого дохода имеет свои положительные стороны и недостатки. При этом необходимо учитывать особенности определения указанных показателей дохода с учетом действующих законодательных и нормативных документов, принимаемых государством.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на: сумму валовых расходов предприятия, сумму начисленных амортизационных отчислений.

Валовый доход – общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Валовый доход включает:

• общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску и операций по их окончательному погашению);

• доходы от осуществления банковских операций, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

• доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, от осуществления операций лизинга (аренды);

• доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде;

• доходы от операций особого вида (бартерных операций, страховой деятельности, операций по расчетам в иностранной валюте, операций со связанными лицами, операций с ценными бумагами и деривативами, совместной деятельности без создания юридического лица операций с долговыми требованиями и обязательствами, дивидендов, неприбыльной деятельности и т.д.)

• доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, получение плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, кроме предоставления неприбыльным организациям и в пределах таких операций между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица;

сумм возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу. В случае если в будущих налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, предоставившему ее, такой плательщик налога увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом валовые доходы такого плательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при обратном получении. Как исключение из правила операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между плательщиком налога и его филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статус юридического лица, расположенными на территории Украины, не приводят к изменению валовых расходов или валовых доходов;

сумм неиспользованной части средств, возвращенных из страховых резервов;

сумм страхового резерва, использованного не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданным плательщику налога согласно договоров хранения (на ответственное хранение) и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов, неустойки, пени полученных сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной и возвращенной по решению суда);

суммы задолженности, подлежащей включению в валовые доходы;

сумм акцизного сбора, уплаченных (начисленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет, и рентных платежей;

доходов от продажи электрической энергии (включая реактивную).

Таким образом, при определении валового дохода имеет место отход от классического его определения (разница между выручкой от реализации и материальными, а также приравненными к ним затратами). В валовый доход предложено включить общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), т.е. выручку от реализации.

В состав валового дохода, а, следовательно, и скорректированного валового дохода не включаются

суммы налога на добавленную стоимость, полученных предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг).

В Законе "О налогообложении прибыли" дается перечень других доходов, поступлений средств у предприятий налогоплательщиков, которые не следует включать в валовый доход, а следовательно и в скорректированный валовый доход.

Следует обратить внимание, что датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

• дата зачисления средств от покупателя или заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже. При реализации товаров за наличные деньги — дата их оприходования в кассе плательщика налога;

• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога. При товарообменных бартерных операциях датой увеличения валового дохода считается любое из событий, случившееся ранее:

• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов (услуг) плательщиком налога;

• дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Для определения суммы облагаемой прибыли важное значение имеет расчет валовых издержек производства и обращения.

Валовые расходы производства и обращения (валовые расходы) – сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются:

1 Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в то числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную). Таким образом, в валовые издержки будут включены материальные затраты и затраты на оплату труда. Следует обратить внимание, что включение в валовые издержки стоимости материальных ресурсов связано с их приобретением, а не списанием на производство и реализацию продукции.

2. Расходы на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.

3. Суммы налога на землю, налога с владельцев транспортных средств, внесенных общегосударственных сборов, а также местных налогов и сборов

4. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в государственный бюджет Украины или бюджет территориальных обществ, в неприбыльные организации (не менее 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода).

5. Суммы средств перечисленных предприятиями всеукраинских, объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает на основном месте работы 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности (не более 10% облагаемой прибыли предыдущего отчетного периода).

6. Суммы средств, внесенных в страховые резервы (в порядке предусмотренном Законом "О налогообложении прибыли предприятий").

7. Суммы средств, не включенных в состав валовых издержек прошлых отчетных налоговых периодов в связи: с потерей или порчей документов и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде, с допущением ошибок в расчете налогового обязательства, выявленных в отчетном налоговом периоде.

8. Суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также сумм задолженности, по которым истек срок исковой давности.

9. В состав валовых издержек также разрешается относить следующие расходы плательщиков налога на прибыль (расходы двойного назначения):

• на гарантийный ремонт (обслуживание) реализованных товаров;

• на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов;

• на приобретение научно-технической литературы, оплату участия в научных семинарах по основной деятельности, подписку специализированных периодических изданий;

• на проведение предпродажных и рекламных мер относительно товаров (работ, услуг), продаваемых налогоплательщиком;

• на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения;

• по страхованию: рисков гибели урожая, транспортировки продукции кредитных и коммерческих; имущества плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов; экологического и ядерного ущерба;

• на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения государственной деятельности;

• на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием;

• на командировки физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога;

• на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находятся на балансе и содержались за счет налогоплательщика до принятия Закона "О налогообложении прибыли (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации).

Анализ состава валовых издержек и особенностей их формирования позволяет сделать выводы, что по составу и объему они превышают затраты, которые предприятие включает в себестоимость, а, следовательно, это способствует уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли также достигается за счет увеличения суммы амортизационных отчислений. Указанное увеличение достигается в результате следующих изменений в начислении амортизационных отчислений.

Во-первых. Амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов.

Во-вторых. Увеличение балансовой стоимости основных фондов, подлежащих амортизации, происходит после их приобретения.

В-третьих. Амортизации подлежат все затраты на проведение ремонта основных фондов, их реконструкции и модернизации и другие виды улучшения основных фондов.

В-четвертых. Значительно повышены нормы амортизационных отчислений. Они установлены в процентах к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (в расчете на календарный квартал): группа 1 - 2%, группа 2 - 10%, группа 3 - 6%, группа 4 –15%.

Снижению налогового пресса на субъектов хозяйствования будет спобствовать следующая особенность налогообложения прибыли. Если у плательщика налога из числа резидентов объект налогообложения за результатами отчетного (налогового) периода имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующие уменьшение объекта налогообложения последующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого с последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения отрицательного значения объекта налогообложения.

Ставки налогообложения прибыли. Основная ставка налога установлена в размере 30% (с 1 января 2004 года – 25%) к объекту налогообложения.