5.4. Налоги (плата) за ресурсы

Производственно-хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования связана с использованием определенных ресурсов. Эффективность использования ресурсов оказывает непосредственное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В эффективном использовании ресурсов заинтересовано и общество в целом.

Поэтому, с целью более эффективного использования ресурсов, находящихся в распоряжении или собственности хозяйствующих субъектов государство может устанавливать соответствующие налоговые платежи.

Согласно налогового законодательства Украины предусмотрены следующие платежи за ресурсы для хозяйствующих субъектов: плата (налог) за землю; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; налог на недвижимое имущество (недвижимость); сбор за специальное использование природных ресурсов (лесной доход, плата за воду, плата за полезные ископаемые); сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Влияние указанных платежей на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий достигается через распределение прибыли и формирование себестоимости. Уменьшение суммы указанных платежей увеличивает объем чистой прибыли или снижает текущие издержки хозяйственной деятельности, что увеличивает объем прибыли от реализации продукции.

Плата (налог) за землю. Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования: мероприятий по рациональному использованию земли, повышения плодородия почв; возмещения затрат владельцев земли и землепользователей, которые связаны с ведением хозяйства на землях худшего качества; развития инфраструктуры населенных пунктов.

Плата за землю поступает на счета местных бюджетов. Структурно-логическая схема платы за землю приведена в таблице 1.

Таблица 1

Схема уплаты платы за землю

Плательщики налога	Собственники земли, землепользователи: используют землю для сельскохозяйственного производства; используют землю для размещения производственных объектов, сооружений, зданий.
Объект налогообложения	Земельный участок, пребывающий в собственности ( в том числе на условиях аренды)
Факторы, влияющие на размер ставки налога	1. Земли, используемые для сельскохозяйственного производства: назначение (пашня, сенокос, пастбища, многолетние насаждения), плодородность. 2. Земли, используемые не для сельскохозяйственного производства: размер населенного пункта, размещение участка на территории населенного пункта, назначение участка.
Источник уплаты налога	Относят на текущие затраты (себестоимость)
Срок уплаты налога	1. Сельскохозяйственные предприятия (дважды в году): до 15 августа, до 15 ноября. 2. Несельскохозяйственные предприятия ежемесячно до 15 числа.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Владельцы земли уплачивают земельный налог. За земельные участки, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды). Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе и арендаторы).

При взимании платы за землю проведено следующее разграничение: земли сельскохозяйственного назначения (пригодные для сельскохозяйственного производства или предназначенные для этих целей); земли населенных пунктов (в границах населенных пунктов, установленных законодательством).

Плата за землю сельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога установлены с одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах от их денежной оценки.

Плата за земли населенных пунктов. Ставки земельного налога с земли, по которой определена денежная оценка установлена в размере 1% от денежной оценки. Если денежная оценка земельных участков не установлена, тогда используются средние ставки земельного налога (в копейках за 1 кв. метр). Эти ставки дифференцированы в зависимости от численности населения в населенном пункте и возрастают с ростом численности населения.

Местные Советы могут дифференцировать и утверждать ставки исходя из средних ставок налога в зависимости от местонахождения земельного участка на территории населенного пункта и его функционального использования.

Если земельный участок, на котором расположено строение, находится в общей собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется каждому из них, пропорционально их доли в собственности на строение.

Плательщики земельного налога (кроме производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции, а также граждан) вносят налог ежемесячно до 15 числа следующего месяца за отчетным. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливается за согласием участников договора — арендодателем (собственником) и арендатором.

Субъекты хозяйственной деятельности уплачивают налог на землю за счет их прибыли. В тоже время включение в состав валовых затрат налога на землю уменьшает сумму облагаемой прибыли, а следовательно, и налога на прибыль. Кроме того, для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, сумма начисленного налога на прибыль уменьшается на сумму налога за землю, которая используется в сельскохозяйственном обороте.

Налог с владельцев транспортных средств. Средства, поступающие от взимания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления. Структурно-логическая схема налога на транспортные средства приведена в таблице 2.

Таблица 2.

Схема уплаты налога с владельцев транспортных средств

Плательщики налога	Предприятия, организации - собственники транспортных средств
Объект налогообложения	Автомобили; колесные трактора; мотоциклы, яхты, судна парусные, лодки моторные
Факторы, влияющие на ставку налога	Вид транспортного средства; мощность двигателя; назначение использования
Ставки налога	В гривнах: со 100 см3 объема двигателя; с 1 кВт мощности двигателя; со 100 см длины транспортного средства.
Источник уплаты налога	Относится на текущие затраты (себестоимость)
Налоговые льготы	Освобождены от налога: автомобили скорой помощи, пожарные, транспортные средства для перевозки пассажиров предприятиями автотранспорта общего пользования.
Срок уплаты	Ежеквартально равными частями
Штрафные санкции	За сокрытие (занижение) налога штраф 200% суммы налога; за непредставление в срок расчетов и других документов – штраф 50% суммы налога; за несвоевременное перечисление налога – пеня 0,03% за каждый день задержки

Плательщиками налога являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) - собственники транспортных средств других самоходных машин и механизмов.

Согласно законодательства объектами налогообложения являются автомобили (легковые, грузовые, специального назначения); колесные трактора; мотоциклы; яхты, суда парусные, лодки моторные и катера. Не являются объектами налогообложения: тракторы на гусеничном ходу; машины и механизмы для сельскохозяйственных работ; автомобили скорой помощи и пожарные; транспортные средства (подъемные и самоходные), которые используются на заводах, складах, в портах для перевозки грузов на короткие расстояния; яхты, суда парусные, лодки спортивные.

Ставки налога установлены в расчете на год: со 100 см куб, мощности двигателя, с 1 квт мощности двигателя, с 1 см длины транспортного средства. Все ставки налога установлены по видам транспортных средств и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя.

Исчисление налога производится на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года. Если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере.

Налог уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств на период до следующего технического осмотра.

Сумма налога на транспортные средства включается в состав валовых затрат плательщиков, а следовательно уменьшает облагаемую прибыль и сумму налога на прибыль. Источником уплаты налога на транспортные средства является общая прибыль, что влияет на размер чистой прибыли предприятия.