9.2. Основные налоги и сборы, предусмотренные законодательством рф
В процессе хозяйственной деятельности в организации появляется необходимость расчета и уплаты налогов и сборов на основании действующего законодательства. Основными налогами в строительных организациях являются: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, транспортный налог, земельный налог и др. Строительные организации могут применять специальные режимы налогообложения. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством организации начисляют страховые взносы во внебюджетные фонды.
Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Объектом налогообложения признаются операции (ст. 146 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение СМР для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146, 149, 150 НК РФ):
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) иные операции в случаях, предусмотренных ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».
Налоговый период равен кварталу для всех налогоплательщиков. Налоговая декларация подается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в электронном виде.
В настоящее время действуют пять ставок НДС. Ставки в размерах 0, 10 и 18% — основные; ставки 10/110 и 18/118 — расчетные (ст. 164 НК РФ).
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подпадает под обложение НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ; к ним относятся: экспортируемые товары; работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров; работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов и других продуктов;
товаров детского ассортимента: трикотажных, швейных изделий, обуви, школьно-письменных принадлежностей и других товаров;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера,
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях.
По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик НДС обязан исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ). Для расчета налоговой базы предприятие имеет право использовать налоговые вычеты, под которыми признается сумма входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, произошедшим в течение отчетного квартала и оформленного надлежащим образом.
Для принятия НДС к вычетам необходимо выполнение следующих условий:
1) организация состоит на учете в ИФМС и является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, подпадающей под налогообложение НДС;
3) затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Основным налоговым регистром по принятию НДС к вычету является счет-фактура, правильность заполнения которой является гарантией вычета. Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки товаров работ и услуг. В случае не заполнения или некорректного заполнения реквизитов счета-фактуры налоговый орган вправе отказать в вычете.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается по формуле:
(9.1)
где НДСб при положительном значении — налог на добавленную стоимость, который организация должна заплатить в бюджет за отчетный период; при отрицательном значении — налог на добавленную стоимость, который организация должна получить из бюджета или учесть этот налог в расчетах будущих периодов; НДСзак — налог на добавленную стоимость, который организация получила в сумме платежей от заказчика или плательщика за реализованную продукцию, выполненные работы или услуги; НДСпост — налог на добавленную стоимость, который организация перечисляет в платежах за материальные ценности поставщикам и другим организациям за услуги (например, за коммунальные, транспортные, арендные) и который учитывается в качестве вычетов при расчете с бюджетом.
Налог на добавленную стоимость не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в случаях, если: товары, продукция (работы и услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации продукции (работ и услуг), освобожденных от НДС; товары, продукция (работы и услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога; имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (передача имущества некоммерческим организациям, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления); товары, продукция (работы и услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров, продукции (работ и услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость нужно платить по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доход от источников в Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 календарных месяцев.
К перечню доходов, не облагаемых налогом, относят (ст. 217 НК РФ):
суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;
компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку: суточные в пределах установленных норм (не более 700 руб. в сутки на территории Российской Федерации и не более 2 тыс. руб. в сутки за границей), оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т.д.;
пенсии;
стипендии;
доходы, полученные от продажи продуктов, выращенных в личных подсобных и садоводческих хозяйствах; в результате собирательства грибов и ягод;
выплаты донорам за сданную кровь;
алименты;
сумма материальной помощи на рождение ребенка, но не более 50 тыс. руб.
единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4 тыс. руб. в год на одного человека.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2016 г. квартал. Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%, но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35, 30 и 15%.
По ставке 35% облагаются: стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4 тыс. руб., выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг); доход (материальная выгода) от экономии на процентах по займам и кредитам, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров лимита. Стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается налогом только в той части, которая превышает 4 тыс. руб. в год на одного человека.
По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от ставки налога. Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.
Существуют стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ), профессиональные (ст. 221 НК РФ), инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ) налоговые вычеты. Организации или индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников только на стандартные налоговые вычеты. Остальные виды налоговых вычетов предоставляет налоговая инспекция при подаче налогоплательщиков декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год. Исключение из этого порядка предусмотрено для двух случаев: 1) фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг; 2) фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, касающихся самого работника, ему предоставляется максимальный из них.
Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:
для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; объекты исторического наследия; космические объекты и т.д.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375, 376 НК РФ). При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и модернизацию вводимых, реконструируемых и модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома).
Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ). Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ряд организаций освобождаются от налогообложения налогом на имущество (ст. 381 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период (ст. 382 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, равна исчисленной сумме налога за минусом суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Налог на имущество уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Взносы по социальному страхованию и обеспечению (страховые взносы). С 1 января 2010 г. страховые взносы рассчитывают на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». С 1 января 2017 г. планируется передача данных взносов в Федеральную налоговую службу. А сами взносы будут наименоваться по-другому — единый социальный страховой сбор (сокращенно ЕССС).
Работодатели должны платить взносы по страховым взносам с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда и поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, страховые взносы не начисляются в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взносами, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения; оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ и услуг).
Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают страховые взносы в виде фиксированных платежей на страховое обеспечение исходя из минимального размера оплаты труда.
К перечню выплат, которые не облагаются страховыми взносами, относятся: все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам; все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.); деньги, которые организация выдает работникам, возмещая их командировочные расходы; материальная помощь; стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону.
Налоговый период по страховым взносам во внебюджетные фонды равен году, а отчетные периоды 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Плательщиками взносов являются: организации и предприниматели – работодатели; предприниматели, работающие самостоятельно.
Организация должна ежемесячно перечислять авансовые платежи во внебюджетные фонды с заработной платы работников до 15 числа месяца, следующего за отчетным, но не позже дня выдачи заработной платы работникам.
Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа во внебюджетные фонды, определяется величина взносов по каждому отдельному работнику. Для этого умножается ставка налога на сумму дохода каждого работника. Затем складывается сумма авансовых платежей по взносам во внебюджетные фонды по всем работающим сотрудникам.
Некоторые расходы организации оплачиваются за счет средств ФСС: пособия по временной нетрудоспособности; пособия работникам, имеющим детей. Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму, перечисляемую в ФСС, причитающуюся к уплате в этот фонд.
Страховые взносы учитываются в качестве расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Страховой тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания устанавливается в зависимости от вида деятельности организаций и класса риска.
Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ. За счет этих взносов выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессионального заболевания.
Взносы платят организации и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам. Территориальное отделение ФСС может предоставить скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может организация, которая: осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации; своевременно уплачивает текущие страховые взносы; не имеет задолженности по страховым взносам. Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа.
Если работник пострадал от несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание, то работодатель обязан выплачивать ему соответствующее пособие (страховое возмещение) за счет средств ФСС. Размер возмещения устанавливает территориальное отделение фонда.
Налог на прибыль организаций. С целью определения налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 января 2002 г. в практику налогообложения введен налоговый учет.
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 гл. 25 НК РФ.
Данные налогового учета отражают: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая документы бухгалтерского учета); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:
1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) на освоение природных ресурсов;
4) на НИОКР;
5) на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы (ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ) и прочие расходы (статья 264 НК РФ).
Все доходы строительных организаций в целях налогообложения прибыли подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации строительно-монтажных работ, услуг и имущественных прав.
Все остальные доходы признаются внереализационными, к которым, в частности, относятся доходы: от сдачи в аренду строительной техники, помещений; от долевого участия в других организациях; в виде положительных курсовых ризниц; в виде полученных штрафов, пеней и иных штрафов за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного имущества; в виде стоимости строительных материалов и иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; другие доходы.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ). Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль организаций, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Следует отметить, что не каждый налогоплательщик может воспользоваться правом на использование кассового метода, так, нельзя пользоваться кассовым методом:
Компаниям, у которых усредненная сумма выручки за предыдущие 4 квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал.
Банкам.
Кредитным потребительским кооперативам.
Микрофинансовым организациям.
Контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм.
Организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация представляется в эти же сроки (ст. 287 НК РФ).