574

•КФ – к заемному капиталу (см. В-1);

•см. В-6;

•см. В-7;

•средний запас на складе – к затратам на материалы, умноженное на 365;

•средний объем полученных кредитов – к объему приобретенных товаров, умноженное на 365;

•см. В-3.

Комплексным показателем в системе CAMEL является также КФ. Он характеризует поток финансовых средств из процесса оборота и отражает ситуацию с ликвидностью и финансовым развитием предприятия. Используется несколько выражений КФ.

1. Обычное

КФ = (Пг + все безвыплатные затраты) + (все не сопровождаемые платежами доходы). Здесь Пг

— годовая прибыль

2. Упрощенная форма КФу КФу = П + Амортизация + увеличение резервных фондов. Здесь П — прибыль за период.

Расчетная величина КФ интерпретируется как объем финансовых средств, использованных в течение планового (отчетного) периода на инвестирование, на погашение долгов и распределение прибыли. Текущие производственные платежи оказываются вне КФ. В этом и состоит недостаток КФ и применение модифицированного показателя КФм.

3. КФм = КФ + изменения позиций, сопровождаемые поступлениями, нейтральными по отношению к конечному результату + то же выплатами.

Величины КФ позволяют получить лишь приблизительное представление о движении обусловленных оборотом ликвидных средств.

На основе КФ рассчитывается ряд относительных показателей: доля КФ в обороте, КФ в расчете на одного работника и др.

Другие модификации КФ:

КФ1 = Пг + амортизация – доходы, начисленные в расчетном периоде, но получаемые в последующие периоды.

КФ2 = КФ1 +/– (увеличение/уменьшение) долгосрочных резервных фондов.

КФ3 = КФ2 +/– прочие производственные затраты/доходы.

КФ4 = КФ3 – выплаченная прибыль.

Показатель КФ можно считать финансовым результатом деятельности предприятия. Он характеризует возможности предприятия к самофинансированию. Сумма превышения поступлений над выплатами может быть использована для инвестиций, погашения кредитов и процентов по ним, выплаты дивидендов. По величине КФ судят об инвестиционной силе предприятия.

5.4. Система управленческого учёта

Типовая система бухгалтерского (финансового) учета ориентирована прежде всего на внешнюю отчетность, а система управленческого учета (УУ) — на решение внутренних затрат предприятия и является его ноу-хау. Предприятию же нужна интегрированная система учета, включающая финансовый и управленческий учёт.

В зарубежном менеджменте учет представляет собой сбор, регистрацию и обобщение всей информации, необходимой для принятия решений. На постановку и ведение УУ тратится до 90 % внешних ресурсов, а на традиционный учет — остальные 10 %. У нас пока наблюдается обратная картина.

Управленческий учёт должен охватывать и контролировать компоненты и стороны бизнеса —

труд, ценообразование, рентабельность, распределение ответственности и др. Отличительным признаком УУ при создании информационной системы является интегрированность — верти-

кальная и горизонтальная.

Горизонтальная интегрированность предполагает сопоставимость данных в учетных блоках (по центрам ответственности). Вертикальная интегрированность охватывает цикл принятия

управленческих решений такого процесса: «план – организация выполнения плана – учет – контроль – анализ – регулирование».

63

Узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, поэтому наиболее важным и становятся операции управления доходами, расходами и результатами (через влияние операций на доходы и расходы). Такой подход влечет за собой:

•разделение операций по центрам ответственности (профит-центрам, сервис-центрам и центрам затрат);

•регламентацию и анализ взаимодействия структурных подразделений;

•внутрифирменный анализ рентабельности и других показателей.

Вертикальная интеграция должна отражать концепцию контроллинга и, соответственно, должна быть отражена в архитектуре информационной системы.

5.4.1. Выбор системы учёта и оценки деятельности предприятия

В системе организации управленческого учёта должны предусматриваться:

•оперативный сбор (мониторинг) информации (в рамках принятой на предприятии информационной системы);

•анализ текущего финансового состояния по выбранной номенклатуре показателей;

•представление информации руководству, для принятия решений;

•адаптивное (приспособительное, корректирующее) финансовое планирование.

1. Разработка регламента учета предусматривает:

—формирование структуры (дерева) доходов и расходов по уровням представления информации, планирования и анализа показателей деятельности;

—классификацию статей доходов и расходов с анализом представления их в бухгалтерском учете по существующей системе и предлагаемой модифицированной номенклатуре и структуре характеристик;

—предложения по изменениям и дополнениям в действующий план счетов;

—предложения по управленческому учёту в рамках систем контроллинга; согласование, утверждение и развитие классификатора счетов и их корреспонденции.

2. Система управленческого учёта предполагает выбор системы показателей, на основании которых происходит оценка результатов деятельности и текущего состояния и планирование направлений развития. Основные шаги построения системы показателей таковы:

1. Выбор основного показателя (показателей), удовлетворяющего цель руководства. Обычно это разновидность прибыли, рентабельность инвестиций, продаж и др.

2. Фиксация методов исчисления составляющих показателя (например, различные схемы отнесения затрат на прямые и косвенные издержки).

3. Определение временного момента расчета показателя.

4. Выработка стандартов требований к подразделениям (профит – центрам, сервис – центрам и центрам затрат), относительно систем оценок. Каждый тип центра ответственности может либо должен иметь свою систему оценок.

5. Определение периодичности отчетов и справочных сводок.

Необходима также многоаспектная система управленческого учёта, позволяющая оперативно настраиваться на нерегламентированные запросы пользователя.

5.4.2. Структуризация учёта

Управленческий учёт призван обеспечить расшифровку доходов, затрат, прибыли, показателей рентабельности по организационным единицам предприятия, продуктам и услугам, клиентам и др. Система координации управленческого учёта строится на основе иерархического классификатора направлений учета (табл. 5.3). По выбранным срезам анализа выполняется суммирование по соответствующим признакам классификатора.

Структуризация управленческого учёта предполагает его разделение на следующие статьи:

•операционные и неоперационные доходы и расходы;

•затраты на обеспечение деятельности (на текущие нужды и на развитие);

•разные расходы.

Таблица 5.3

Классификационные признаки затрат для управленческого учёта

64

Разделение затрат на текущие и инвестиционные позволяет выделять соответствующие лимиты подразделениям, управлять приоритетами программ развития и устанавливать связь между отдельными целевыми программами. Учет затрат может вестись в разрезе всего предприятия и по отдельным его подразделениям.

5.4.3. Структуризация данных и метаданные1

Здесь предпочтительна концепция информационного хранилища со следующими особенностями:

•ориентация учета на предметную область (сбор данных о бизнес — объекте в согласованной, единой и удобной для анализа форме);

•интегрированность (согласованное хранение данных в едином общефирменном хранилище);

•неизменность после внесения данных в информационное хранилище;

•поддержание хронологии и структуризации длительное время.

В информационное хранилище представляются не первоначальные оперативные данные, а обработанная («вторичная») информация. Она должна допускать возможность процедур свертки – развертки.

Полный цикл принятия управленческих решений (план – организация выполнения – учет – контроль – анализ - регулирование) охватывает:

•структуризацию данных учета;

•доставку их в требуемое место в требуемое время и в требуемом объеме;

•формирование информационного поля для полномасштабного анализа в рамках регламента и возможности оперативной настройки.

5.5. Анализ отклонений в системе контроллинга

Важнейшие задачи оперативного контроллинга:

•контроль над исполнением бюджета;

•установление отклонений;

•анализ причин отклонений;

•выработка корректирующих мероприятий.

При контроле исполнения бюджета сопоставляются плановые и фактические значения показателей. Фактические величины устанавливаются по данным статистического, финансового и управленческого учета на предприятии.

5.5.1. Выявление отклонений

Оно ведется по параметрам, определенным в бюджете. Это:

•стоимостные параметры (затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль, поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолжности, капитал и т.п.);

•параметры организационной структуры (места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.п.);

•временные параметры (дни, недели, месяцы, кварталы, годы).

Различают следующие виды отклонений: абсолютные, относительные, селективные, кумулятивные, отклонения во временном разрезе.

Селективное отклонение: например, август этого года сравнивается с августом предыдущего года.

1 Метаданные — системы данных, сведения, предназначенные для описания и исследования других систем данных.

65

Кумуляция — это суммы нарастающим итогом. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

Отклонения во временном разрезе. Применяются подходы к сравнению «план – факт» и «факт

– факт (прошлого периода)». Подходы опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем. В середине периода возможно исследование типа «план – желаемый результат» и выявление соответствующих причин.

Будущее следует просматривать не через призму статистических экстраполяционных прогнозов, а путем изучения текущих отклонений и анализа причин их возникновения.

5.5.2. Оценка отклонений

Задача контроллера: выяснить, является отклонение случайным, разовым либо регулярным. Отклонения взвешиваются по определенным критериям.

Оценка по допустимым пределам. Оценка производится при выходе, например, месячных отклонений за пределы 10 %. Для кумулятивных отклонений ограничения имеют форму воронки,

сужающейся к концу планового периода.

Оценка отклонений по влиянию на прибыль. При значительных отклонениях контроллер подключает к анализу соответствующие функциональные подразделения, ответственные за эти отклонения. Так, отдел маркетинга отвечает за контроль отклонений маржинальной прибыли по продукту, затрат на сбытовых операциях, производственный отдел — за контроль отклонения расхода материалов и т.п., отдел закупок — за контроль закупочных цен и т.д.

5.5.3. Выявление причин отклонений

Различают причины отклонений неконтролируемые (связанные с изменениями во внешней среде) и контролируемые (возникают из-за ошибок при планировании и при реализации плана).

В первом случае возможны следующие причины:

•недостаточность информации;

•недостоверный прогноз развития;

•неподходящие методы планирования.

Обычно выявляют основные факторы отклонений. Они могут быть выявлены методами статистического анализа (регрессия, корреляция, факторный и кластерный анализ).

Применяют анализ, ориентированный на прошлое и на перспективу.

На основании данных из прошлого можно использовать названные ранее системы показателей. Так, система Du-Pont позволяет установить логическую цепочку влияния отдельных параметров (доходов, расходов, запасов, капитала и т.д.) на интегральный показатель «–» отдачу на вложенный капитал (ROI). Подробно и углубленно анализируется влияние элементарных факторов (затрат на материалы, заработную плату и т.п.) на промежуточные интегральные показатели: рентабельность оборота, оборачиваемость капитала, прибыль, цену, переменные затраты, фиксирован-

ные затраты и т.п.

Анализ с ориентацией на перспективу возможен при регулярном прогнозе развития контроли-

руемых параметров. Например, по квартальным результатам уточняется годовой прогноз и вводятся корректирующие мероприятия.

6. ИНФОРМАЦИОННАЯ ПОДДЕРЖКА КОНТРОЛЛИНГА

Для повышения оперативности управления требуется использовать современные методы сбора, обработки, хранения, анализа и представления информации.

6.1. Информационный комплекс для менеджмента и контроллинга

Контроллинг — это, по существу, система управления будущим. Сердцевиной системы является сопоставление плановых и фактических значений контролируемых показателей, основанное на плане развития и бюджетирования предприятия. Со временем система управления переходит в самоконтролирование и самоуправление в конкретной организационной единице. При этом соблюдается цикл поддержки управленческих решений («план → организация выполнения → контроль → анализ → регулирование») на каждом из трех уровней: стратегическом, тактическом и оперативном (рис. 6.1).

66

4. Фактор преемственности. В информационном обеспечении используются существующие на предприятии средства, а также ноу-хау.

При разработке АИС используется системный подход, предусматривающий:

•принятие решений в соответствии с принятой архитектурой системы контроллинга (требующих знаний в предметной области и в области создания компьютерных систем);

•выбор технологической платформы, системотехнических средств и технологии проектирова-

ния;

•параллельную разработку документации (включая технологическую);

•разработку плана внедрения, сопровождения и развития АИС.

6.2.2. Тенденции развития информационной технологии

Отмечаются пять тенденций развития технологии:

1)усложнения информационных продуктов (услуг);

2)обеспечения совместимости;

3)ликвидации промежуточных звеньев;

4)глобализации;

5)конвергенции (схождения, сближения, совмещения).

1. Усложнение идёт по двум направлениям:

•механизм генерирования информационного продукта по запросу (как услуги);

•развития средств его доставки в удобное время и в удобной для пользователя форме. Информационный продукт — это и сообщение, и носитель этого сообщения (экран, бумага,

магнитный диск, оптический диск и т.д.).

2.Обеспечение совместимости, т.е. возможности свободного обмена различной информацией в результате стандартизации всех операций и унификации их внешних форм. Благодаря этому можно изменять конфигурации программно-технических средств и обеспечивать передачу и хранение разнообразной информации.

3.Ликвидация промежуточных звеньев. Производитель и конечный потребитель непосредственно (без посредников) связываются друг с другом и их информационная осведомлённость выравнивается. При этом изменяется подход к подготовке принятия решения, так как всё большее количество задач можно переложить на модели, способные в интерактивном режиме учесть все пожелания потребителя информации, продуктов и услуг.

4.Глобализация. Экономика окончательно становится общемировой, а ее информационная инфраструктура (мобильный телефон, пейджер, электронный блокнот, ПЭВМ, спутники и др.) определяется глобальным телекоммуникационным комплексом.

5.Конвергенция — сходимость информационных признаков, сходство в строении и функциях у относительно далёких по происхождению устройств. Гораздо удобнее иметь не отдельные приборы (факс, принтер, ксерокс, сканер), а одно интегрированное устройство со всеми информационными функциями.

6.3.Источники информации и управления электронным документооборотом

Цель АИС — собрать, тематически объединить и обработать информацию так, чтобы обеспечить к ней доступ и представить её в удобном для пользователя виде.

Главная проблема экономики — преодолеть ограниченность ресурсов. Но для этого нужно знать, где и как их сосредоточить. Этому и помогает информация, АИС. Информация — основа маневра в предпринимательской деятельности, выработки решения относительно того, как выгоднее организовать производство товаров или услуг. Знания и информация становятся стратегическими ресурсами, поскольку наряду с опытом вовлекается в деятельность систематизированное теоретическое знание.

6.3.1. Потоки информации

Предприятие можно рассматривать как информационную систему с внешними и внутренними потоками информации.

Внешняя деловая среда (макросфера) — это совокупность экономических и политических субъектов и отношения с ними (с клиентами и конкурентами). Наибольшие возможности предприятию обеспечивают: квалификация персонала и технологическая база, а наибольшую опасность — неожиданные действия конкурентов (рис. 6.2).

68

•интеграции процессов в рамках кооперации предприятий;

•создания качественно новой информационной базы для последующего совершенствования документационного обеспечения управления и технологии работы с документами.

СУЭД должна соответствовать существующей информационно-организационной структуре предприятия (группы предприятий) и обеспечивать последующую свою модификацию. СУЭД предназначена (рис. 6.3) для автоматизации документационного обеспечения управления предприятием (подготовка, ввод, хранение, поиск и вывод организационно-распорядительных документов и стандартных форм документов), а также для управления делопроизводством (создание, обработка и систематизация архивного хранения документов).

Рис. 6.3. Основные компоненты СУЭД

6.4. Основные функции системы поддержки принятия решений (СППР)

Вначале нужно определить источники информации, объём и содержание переносимых в хранилище сведений, требования к структуризации информации и возможности её поддержания.

Доставка информации из внешних и внутренних источников может осуществляться по выделенным каналам, глобальным электронным сетям (коммерческого или общего назначения), по корпоративным и локальным компьютерным сетям. Нужны также современные технологии фор-

мирования электронных копий документов и др.

Управление информацией. Исходные данные фильтруются и преобразуются по таким этапам:

•проверяется их корректность;

•данные приводятся к общему формату;

•данные фильтруются и агрегируются;

•исключаются дублирующие данные;

•данные датируются.

Целесообразно создание и ведение метабазы (возможность описания различных структур данных) для управления информационным хранилищем и его модификацией. Структура данных (с позиции конечного пользователя) должна быть настраиваема и на конкретную группу пользователей, и на конкретную решаемую задачу.

Хранение информации. Хранилище должно строиться с учётом предметной ориентации данных, их историчности, интегрированности и неизменяемости во времени.

Агрегирование данных — это использование механизмов получения системы взаимосвязанных данных различного уровня детализации, например по времени (час, день, ...., год), по региону (отделение, регион,……., страна), по подразделениям предприятия и т.д.

Исторические данные могут «складироваться» в общесистемном архиве данных. Возможно многоуровневое хранение информации.

Требуются развитые программные средства ведения метабазы и поддержки целостности метаданных. Описание структур должно опираться на внутренние стандарты документооборота и представления информации в организации.

Анализ информации (чтобы уметь эффективно пользоваться ею).

70

Основные пользователи информационных хранилищ (ИХ) — это среднее и высшее звено управления и системные аналитики. Особое место в их работе отводится вопросам анализа (рис. 6.4).

Современные ИС (информационные системы) содержат совокупность данных о бизнесобъектах («клиенты», «оплата труда», и др.). С помощью встроенного механизма формирования запросов можно определить новые функции и представления. Важно осуществлять прогноз на будущее и моделирование по схеме «что..., если...» На эти задачи и ориентированы многие программные продукты.

Рис. 6.4. Классификация пользователей аналитических систем

Представление информации, т.е. изображение в виде таблиц, графиков, диаграмм и т.д. Разрабатывается пользовательский интерфейс (менеджера/аналитика), т.е. создаются специальные средства общения конечного пользователя с информационно-аналитической системой).

6.5. Анализ информации. Система моделей поддержки принятия управленческих решений

Основными финансово-экономическими задачами СППР являются:

•анализ состояния и прогноз тенденции бизнеса и рыночной коньюктуры;

•планирование бизнеса и управление его развитием. Наиболее важными являются следующие комплексы задач контроллинга (табл. 6.1).

71