!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

В налоговом контроле наблюдение — это налоговый мониторинг, на который перешли несколько крупнейших налогоплательщиков (т.е. их все время мониторят в текущем режиме) — тотальный контроль

Анализ — это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, СП проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

Обследование — это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки.

Наиболее распространенные — ревизия, проверка, наблюдение (мониторинг)

ПРОВЕРКА И РЕВИЗИЯ

I. РЕВИЗИЯ — как правило, представляет собой систему контрольных действий и носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного обращения. Ревизия проводится СП в отношении получателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

Только в рамках ведомственного контроля либо контроля за публичными расходами. Предусмотрена в ФЗ «О СП»

II. ПРОВЕРКА, как правило представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Минфину (например, налоговые проверки ФНС).

Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки.

Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности.

При внешней документальной проверке показатели отчетности сопоставляются с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами.

Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данных бухгалтерского учета на определенную дату.

Аналогичный подход применяется при внешней фактической проверке в ходе осмотра.

Вклассическом административном финансовом надзоре проверка — самый популярный метод.

Превалирует камеральный контроль, т.е. проверка финансовой налоговой отчетности. На ее основе выделяются риски, которые как правило могут быть использованы как основание для выездной проверки (документальный переходит в фактический).

ВИДЫ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК

1)документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности)

2)плановые (по утвержденному плану) и неплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения)

91

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

3)фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств)

4)комплексные (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения

<…>).

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК

Приказ (распоряжение) либо решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки, используется в качестве акта, в котором определяется состав проверяющих для наделения их полномочиями по проведению конкретного контрольного мероприятия. В таком приказе (распоряжении) либо решении определяются подконтрольный субъект, предмет контрольного мероприятия, проверяемый период, метод и срок проведения контрольного мероприятия.

Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке, имеет следующее значение: на дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.

Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения. Требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены, в частности, в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля», в Налоговом кодексе РФ и Приказе ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-О6/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».

Акт и иная рабочая документация оформляют доказательства, полученные в ходе проверки, то есть имеют доказательственное значение, поэтому на них распространяется требование об относимости (в них должны быть отражены обстоятельства, имеющие отношение к предмету проверки и составу выявленных нарушений) и допустимости доказательств (они должны быть получены в порядке и по формам, которые предусмотрены законодательством РФ).

•Во вводной части акта отражаются фактические данные о сведениях, которые были в приказе (распоряжении) либо решении о проведении (назначении) контрольного мероприятия. Иными словами, во вводной части акта документируется исполнение приказа (распоряжения) либо решения о проведении (назначении) контрольного мероприятия.

•В описательной (мотивировочной) части акта проверки излагаются фактические обстоятельства, установленные в ходе проверки, со ссылками на документы, их подтверждающие, и их правовая оценка, а также выводы проверяющих по результатам их анализа, в том числе выводы о выявленных нарушениях со ссылками на нормы законодательных, подзаконных нормативных правовых актов, официальные письменные разъяснения уполномоченных органов и судебную практику.

•В итоговой (резолютивной) части акта излагаются выводы о квалификации и денежном выражении выявленных нарушений и предложения по их устранению делается запись об

92

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ознакомлении проверяемого субъекта с актом либо о его отказе от ознакомления с актом, о вручении ему акта либо о направлении его по почте и разъясняется порядок представления возражений на акт проверки и рассмотрения материалов проверки руководителем проверяющего органа или его заместителем. То есть в акте фиксируются все нарушения, приводится их правовое, фактическое и документальное обоснование.

Акт должен быть подписан всеми проверяющими. Если кто-то отказался — в акте делается соответствующая запись. Акт вручается проверяемым субъектам. Если они уклоняются, им отправляется по почте заказным письмом, тогда считается полученным по истечении шести рабочих дней.

Сроки на возражение. Возражение — право. Можно не представить возражение, но явиться на рассмотрение материалов и принести с собой письменные объяснения или дать устные. Явиться — тоже только право.

На основании рассмотрения принимается Решение о привлечении либо непривлечении к ответственности. Могут доначисляться налог и пени, взыскиваться штраф — это затрагивает права и интересы, поэтому тоже подлежит обжалованию. Процессуальная форма, содержание и порядок принятия решения о привлечении к юридической ответственности за нарушения, выявленные в ходе мероприятий финансового контроля, предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях, Гражданском кодексе РФ и Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Уголовном кодексе РФ и Уголовном процессуальном кодексе РФ.

В бюджетном контроле по результатам рассмотрения акта может быть вынесено

предписание об устранении нарушений, иногда его вручают вместе с актом.

Представление об устранении причин и условий совершения правонарушения может быть вынесено в соответствии со ст. 29.13 КоАП (если не применяется НК и ФЗ о ЦБ). Если по КоАП— составляется протокол

КОНТРОЛЬ ЗАКАНЧИВАЕТСЯ НА ВЫНЕСЕНИИ ПРЕДПИСАНИЯ. Возбуждение дела — это уже юрисдикционное производство. Если есть признаки состава преступления — передается в СК

Формы взаимодействия и защиты подконтрольных лиц не ограничены в законодательстве, что согласуется с конституционным правом на защиту прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом с соблюдением конституционных запретов (ст. 45 и ст. 55 Конституции РФ). Однако ряд таких форм законодательно регламентирован: представление отчетности и иных документов, уведомление о продлении сроков для представления документов, возражения на акт проверки, апелляционная жалоба на решение налогового органа, не вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, жалоба на решение налогового органа, вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, заявление в суд, процессуальное ходатайство, письменные объяснения, апелляционная и кассационная жалобы на решение суда, жалоба на постановление по делу об административном правонарушении.

Проблемы:

1.Нет единой правовой регламентации

Бюджетный контроль регламентирован в БК; налоговый — в НК; за денежным обращением: в банковской системе — в актах ЦБ, вне банковской системы — в рамках налогового контроля по правилам кассовой дисциплины; валютный контроль вне банковской системы — ФЗ + административные регламенты.

2. Не можем сказать, где заканчивается налоговый контроль и начинается производство по делу о налоговом правонарушении

Подробнее:

93

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Проблемы правовой регламентации мероприятий финансового контроля

Единая унифицированная правовая регламентация методов и форм финансового контроля отсутствует. Существующее правовое регулирование публичного финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяются меры юридической ответственности, и стадиями производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам. Статус подконтрольного лица и привлекаемого к ответственности — разные статусы. Проверяемое лицо должно исполнять требования органа фин контроля; лицо, привлекаемое к ответственности — имеет главным образом права, а не обязанности, в том числе, право не свидетельствовать против самого себя. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий публичного финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для правовой защиты проверяемого лица, которое только после выявления в ходе мероприятий финансового контроля нарушений законодательства приобретает правовой статус лица, привлекаемого к юридической ответственности. Подконтрольному лицу, которое по результатам мероприятия финансового контроля может быть привлечено к юридической ответственности, должны быть предоставлены гарантии пассивного поведения при формировании доказательственной базы нарушений законодательства, которые вменяются ему в вину, и активного поведения для их опровержения с точки зрения неправильного применения норм как материального, так и процессуального права. Должна быть обеспечена преемственность статуса.

21.1.БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО: ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, СИСТЕМА

Вособенной части ФП есть одна единственная подотрасль ФП — бюджетное право, она является системообразующей, потому что институты публичных финансов формируются по элементам

бюджетов бюджетной системы страны © Овчарова

ПОНЯТИЕ

БЮДЖЕТНОЕ — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные ПРАВО отношения по поводу формирования, распределения и организации

использования ПДФ

Отношения по образованию, распределению и использованию гос ВнбФ также охватываются бюджетным правом, поскольку являются частью бюджетной системы.

Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ, Ст.71 и 72 определяют компетенцию РФ и сферу совместной деятельности РФ и ее субъектов в области бюджета. В Конституции РФ установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст.101, 104, 106, 114 и др.).

НПА, регулирующие бюджетные правоотношения, установлены в ст. 3 БК РФ. Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство – БК, ФЗ о федеральном бюджете на год, законы субъектов о бюджете на год, нпа ПОМО о местном бюджете на год и др.

ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА

Предмет широко (через него раскрывается и система БП):

бюджетное устройство РФ, т.е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему, принципы ее построения, взаимосвязи между бюджетами;

состав доходов и расходов бюджетов, а также порядок их распределения между бюджетами;

бюджетные полномочия ФОГВ, субъектов РФ и ОМСУ;

бюджетный процесс, т. е. порядок составления проекта бюджета, рассмотрения и утверждения проекта бюджета, исполнения и осуществления бюджетного учета,

94

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности, а также осуществление бюджетного контроля на всех стадиях бюджетного процесса;

ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы РФ, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д.

К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, гос ВнбФ, порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и названных фондов, осуществление гос и мун финансового контроля в области бюджетной деятельности и иные отношения.

+ система бюджетного права включает в себя, как и многие иные отрасли (подотрасли) права и правовые науки, общую и особенную часть.

21.2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА

МЕТОДЫ НФ – это методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами

Щекин выделяет только три метода

В каждом из этих методов Овчарова еще выделяет по 2 варианта реализации

1

РАЗНЫЕ НАЛОГИ

95

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

2 варианта реализации этого метода (как и у Щекина):

1Определенные полномочия предоставлены субъектам федерации (регионам) и муниципальным образованиям (местному самоуправлению), но они ограничены порядком и пределами их реализации, предусмотренными на федеральном уровне (центральной властью) с введением федеральных (общегосударственных) налогов.

2Субъекты федерации и муниципальные образования устанавливают в пределах и порядке, установленных федеральной властью, и вводят на своей территории региональные и местные налоги (ст. 12-15 НК РФ).

Такая модель в РФ. Если анализировать ст. 12 – увидим, что федеральный законодатель дает субъектам РФ и МО определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы по региональным и местным налогам, основания и порядок их предоставления, но в пределах и в порядке, предусмотренных в НК. Есть исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов в ст. 13-15 НК РФ.

НО! Федеральный законодатель еще делает оговорку: «если я это не установлю в НК». Таким образом, он оставляет себе возможность установить все элементы юридического состава по федеральным налогам (само собой), а также по региональным и местным налогам в НК.

2

РАЗНЫЕ СТАВКИ

2 варианта реализации:

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

бюджетных

средств

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

БЮДЖЕТНОЕ — это способ построения бюджетной системы, основанный на правовых УСТРОЙСТВО нормах и принципы построения бюджетной системы, ее структура и организация взаимодействия входящих в нее бюджетов по линии их

доходов и расходов

Коротко – это организация взаимосвязи между уровнями и элементами бюджетной системы.

В основе бюджетного устройства лежит государственное устройство, основанное на федерализме с точки зрения материального бюджетного права и разделении властей. Основа устройства – принципы единства бюджета и самостоятельности.

Следствие единства – единство нормативной базы и бюджетной классификации. Единство бюджетной системы обеспечивается Федеральным казначейством

Единство бюджетной системы предполагает межбюджетные отношения между публичноправовыми образованиями, преимущественно по поводу межбюджетного регулирования, выравнивания уровней бюджетной обеспеченности

Смысл в характере связи – могут быть те же самые уровни в разных системах, но разная связь

между ними.

В СССР принцип единства – принцип матрешки, верхним бюджетом поглощаются нижестоящие

В РФ принцип единства – это возможность перераспределения доходов и расходов между уровнями, допустимы любые комбинации межбюджетные трансфертов

УСША очень распределённая экономика – могут позволить себе такую роскошь как самостоятельность. У них существует банкротство муниципального образования. Межбюджетные помощь в США – экзотика: трудности – выпускай облигации.

Противоположность – Германия. У нас неравномерное развитие территорий из-за географических причин, в Германии – из-за бывшего деления на капиталистическую Западную Германию и социалистическую Восточную. Но у нас вертикальная система (земля – центр – земля или центр-земля) – у них горизонтальная (земля – земля).

22.2. ПОНЯТИЕ НЕДОИМКИ И ПЕНИ. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК И ПЕНЕЙ С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПОНЯТИЕ НЕДОИМКИ И ПЕНИ

НЕДОИМКА – это сумма не уплаченного в срок налога

ПЕНЯ – это компенсация, начисляется на недоимку, ставка зависит от ставки ЦБ

ШТРАФ – это санкция за нарушение налогового законодательства

100