!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ТАМОЖЕННАЯ — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с ПОШЛИНА перемещением товаров через таможенную границу

Функция взимания таможенных пошлин в РФ возложена на госорган, уполномоченный в области таможенного дела — ФТС

ТАМОЖЕННЫЙ — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за СБОР совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств - членов ЕАЭС.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми он установлен.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов ЕАЭС.

Виды таможенных сборов:

•таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные операции);

•таможенные сборы за таможенное сопровождение;

•таможенные сборы за хранение.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Основой международных правил определения таможенной стоимости служат статья VII ГАТТ/ВТО и Соглашение ВТО о применении статьи VII ГАТТ (так называемый Кодекс таможенной оценки).

Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используется один из шести методов определения таможенной стоимости, применяемых последовательно:

метод по стоимости сделки с оцениваемыми товарами (метод 1-й);

метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2-й);

метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3-й);

метод вычитания (метод 4-й);

метод сложения (метод 5-й);

резервный фонд (метод 6-й).

Те же методы указаны в ТК ЕАЭС

МЕТОД 1 – ОСНОВНОЙ, основан на стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Учитывается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары. Она дополняется компонентами, предусмотренными таможенным законодательством: транспортные расходы, расходы на страхование, погрузку/перегрузку товаров, роялти за использование товарных знаков и иных объектов интеллектуальной собственности и др. (если такие компоненты не были включены в цену товаров ранее).

Ряд расходов, включенных в цену, могут не учитываться при определении их таможенной стоимости. Эта та часть цены, которая формируется на территории страны-импортера:

расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, ввезенных на таможенную территорию;

расходы по перевозку (транспортировке) товаров по таможенной территории странимпортеров;

121

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории стран-импортеров;

Эти расходы вычитаются, если они могут быть выделены и документально подтверждены.

Таможенное законодательство устанавливает условия, когда может применяться основной метод. Если они не выполняются, то таможенная стоимость определяется на основе одного из последующих 5 методов.

Основной метод не может быть использован, если по условиям внешнеэкономической сделки:

права покупателя использовать и распоряжаться товарами существенно ограничены;

продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

часть дохода (выручки) от последующей продажи или использования товаров покупателем прямо или косвенно причитается продавцу;

покупатель и продавец – взаимосвязанные лица и их отношения влияют на цену сделки

Очередность применения последующих пяти методов таможенной оценки выстроена от более точного соответствия оцениваемому товару к менее точному. В отличие от общих налоговых правил, таможенным законодательством установлено строгое соблюдение очередности применения методов: следующий метод применяется, если не может быть применен предыдущий метод. Возможность изменения очередности по желанию декларанта предусмотрена только для 4 и 5 методов.

Применять 2-6 методы сложно из-за необходимости представлять множество дополнительных подтверждающих документов. Обычное следствие их применения – увеличение таможенной стоимости и, соответственно, сумм таможенных пошлин и налогов.

[Кто хочет больше про методы – смотрите ТК ЕАЭС (глава 5)]

27.2. ПОНЯТИЕ И ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ ГОСУДАРСТВА

Прошлогод и Ем

ПОНЯТИЕ

НАЛОГОВАЯ – это возможность государства устанавливать права и обязанности в сфере ЮРИСДИКЦИЯ налогообложения и сборов для лиц, связанных экономическим ГОСУДАРСТВА взаимодействием с данным государством в рамках налоговых

правоотношений.

В налоговом праве экономическая связь лица с территорией конкретного государства определяется посредством принципа постоянного местопребывания – резидентства. Налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов действует только на его территории, а по отношению к резидентам она может действовать и за его пределами, например, в случае с НДФЛ.

ПРЕДЕЛЫ

Проблемы пределов налоговой юрисдикции государств:

1Налогоплательщик признается резидентом в нескольких государствах одновременно и несет неограниченную налоговую обязанность как резидент перед каждым из них (одновременная полная налоговая обязанность);

2Налогоплательщик не признается резидентом ни в одном из государств, но каждое из них облагает одинаковый объект налогообложения, который у него возникает (одновременная ограниченная налоговая обязанность). Например, доходы артистов с плотной гастрольной программой по всему миру и с импресарио в Лондоне;

122

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Германия обложит только те 100, которые были получены от источников на ее территории, а Россия (так как у резидентов полная налоговая обязанность и у них облагаются все доходы – полученные как на территории РФ, так и за ее пределами) – обложит обе суммы. Таким образом, доход, полученный в Германии, будет обложен дважды.

При методе освобождения Россия просто откажется от обложения дохода, полученного резидентом в Германии.

Вариации освобождения:

Если у нас НДФЛ по одной ставке, то в некоторых странах прогрессивная шкала – в зависимости от того, учитывается ли налоговая ставка государства резидента, освобождение бывает с прогрессией или без.

Если с прогрессией – доход, полученный в Германии, в России в базу не включаются, но учитываются при расчете налоговой ставки.

Редкий случай – негативное освобождение (тоже с прогрессией и без) – когда речь об убытках.

МЕТОД ЗАЧЕТА (tax credit)

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 5% = 5, а Россия: 200 х 10% = 20

Но так как 5 уже уплачено в Германии, Россия зачитывает их и взимает не 20, а 15.

Два вида зачета – с ограничением или без – ситуация:

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 50% = 50, а Россия – 200 х 10% = 20, НО 20-50= -30.

Если с ограничением – опускаться ниже 0 нельзя, 20 просто не взимается

Если без ограничений – то эти -30 можно будет как-то учесть – либо на прошлые периоды, либо на будущие периоды. Причем где-то можно переносить полностью, где-то только 50% и т.д.

Государства начинают усложнять:

Например, НДФЛ получен от 500 дохода компании Германии учредителем в размере 100 - тут будет косвенный кредит – учитывают то, что уплатили на уровне компании.

125

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

+ Можно разграничить доходы по видам – «корзинные ограничения» (basket limitations) – кредит используется в отношении конкретных видов доходов.

Есть еще третий – ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГОВ

Применяется в косвенных налогах.

Когда покупаете что-то в одном государстве и уезжаете – потребление происходит не в том государстве, где купили, а в том, куда уехали – и обложение получается не в том, где потребили. Это неправильно, для исправления этой ситуации и существует возмещение.

28.1. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС: ПОНЯТИЕ, СТАДИИ

Симбиоз Ивлиевой и Хаменушко, экзамен Овчаровой

Подробнее см лекции Ивлиевой, у нее очень подробно

ПОНЯТИЕ

БЮДЖЕТНЫЙ — регламентируемая законом РФ деятельность ОГВ, ОМСУ и иных участников ПРОЦЕСС бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке,

рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности

Бюджетный процесс представляет из себя совокупность последовательно сменяющихся стадий

СТАДИИ

СТАДИЯ – это совокупность процессуальных действий, связанных ближайшей целью.

В бюджетном процессе – обособленный, самостоятельный и законченный этап деятельности государственных органов, в результате прохождения которого бюджет переходит из одного качественного состояния в другое.

Для каждой стадии характерны:

1)Свой круг участников

2)Особые П&О участников (круг участников может быть одинаковым на разных стадиях, но круг П&О у этих участников на каждой стадии разный!)

3)Процессуальные сроки (носят скорее политический характер)

4)Юридический результат

Вреальной жизни очень трудно отделить стадию исполнения от стадии отчета, так как пока не заслушан отчёт, непонятно, завершена стадия исполнения или нет + отчёт не на пустом месте. Стадия отчета в БК отождествлена с бюджетным учетом, отчетностью и контролем.

Составление проектов бюджетов

Проект составляется на основе прогноза соц-эк развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

Составляется и утверждается на 3 года — очередной финансовый и плановый период. Существует бюджетный прогноз на долгосрочный период (12 и более лет). Он утверждается после принятия закона о бюджете.

126

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Исключительная прерогатива Правительства РФ, Высших ОИВ субъектов РФ, МА МО.

При составлении учитываются: Послания Президента РФ Федеральному собранию в части бюджетной политики, основные направления бюджетной и налоговой политики, прогноз соц-эк развития, бюджетный прогноз, гос и мун программы.

ЧТО КАСАЕТСЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА:

Федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме федерального закона (ст. 11 БК РФ).

Юридически ответственное лицо — Правительство. Оно вносит, но оно не будет всем скопом заниматься этим — для этого есть бюджетная комиссия. Фактически проект составляет Минфин,

бюджетная комиссия только проверяет за ним.

Проект бюджета составляется по разделам и статьям бюджетной классификации.

На чем основываются при составлении:

•Президент с бюджетным посланием — сначала из него Правительство должно было понять, какой бюджетной политики от него ожидают. Президент не столько ориентирует, сколько констатирует, по факту в общем послании раскрывает идеи, заложенные в бюджетную политику

•Программа на 12 лет — что-то берётся оттуда

•+ Из бюджета планового периода — на 3 года же (2019+ 20, 21)

•Программы — предопределяют расходы

•ЦБ — информирует о своей денежно-кредитной политике — можно узнать, изменятся ли цены и т.п., на основе этого менять + прогнозирует, какой будет курс доллара

•Минэкономики — предварительный итог развития — можно проверить, насколько хорошим был предыдущий прогноз. Важно для сбора налогов — если растёт экономика, растёт налоговая база

•ФНС и ФТС раскрывают свою политику (ставки и т.п.)

Задача Минфина — сбалансировать все интересы + угадать, насколько все расходы покроются всеми доходами. Доход основан на объективных вещах, но объективность перечёркивается одним — мы не можем видеть будущее.

Закон о бюджете должен содержать основные характеристики бюджета: общий объем доходов и расходов бюджета, а также дефицит (профицит) бюджета. В законе о бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, в случае если они не установлены бюджетным законодательством. Законом о бюджете также

устанавливаются:

а) перечень главных администраторов доходов бюджета; б) перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

в) распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов; г) объем межбюджетных трансфертов;

127

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Кассовый план — прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в течение фин года. (составляется фин органом).

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов осуществляется ФК. Кассовое исполнение бюджета – это организация получения денежных средств в бюджет и выдачи бюджетных средств в процессе исполнения бюджета. Для кассового обслуживания исполнения бюджетов ФК открывает в ЦБ РФ счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются ФК либо ОГВ субъекта РФ.

Сущность казначейского исполнения бюджетов состоит:

а) в функционировании единого счета соответствующего бюджета; б) применении системы лицевых счетов, отражающих движение бюджетных средств на счетах бюджетных организаций;

в) осуществлении операций по распределению поступлений в бюджетную систему РФ через органы ФК на счета соответствующих бюджетов; г) доведении финансирования непосредственно до конечных получателей;

д) повышении оперативности и качества предварительного и текущего контроля за расходованием бюджетных средств; е) обязательности осуществления и учета кассовых операций органами Федерального казначейства;

Суть исполнения бюджета — исполнение бюджета как по доходам (зачет на единый счет бюджета доходов, возврат излишне уплаченных сумм и т.д.), так и по расходам (принятие и учет бюджетных денежных обязательств, подтверждение денежных обязательств, подтверждение исполнения обязательств).

Что касается федерального бюджета:

Составление, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности и контроль

В конце каждого финансового года министр финансов РФ издает распоряжение о закрытии бюджетного года и начинается работа по составлению отчета об исполнении бюджета. Правительство РФ представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета.

Составляется централизованно или децентрализованно? Централизованно

Минфин устанавливает единую методику и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности

Бюджетный учет — упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации о состоянии фин и нефин активов и обязательств РФ, субъектов РФ, МО.

Законодатель выделяет три процедуры бюджетной отчетности: а) составление бюджетной отчетности; б) внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета;

в) рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета;

129

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Бюджетная отчетность включает в себя:

отчет об исполнении бюджета

баланс исполнения бюджета

отчет о фин результатах деятельности

ответ о движении денежных средств

пояснительная записка (анализ должен быть заключен в ней)

Главные администраторы бюджетных средств составляют сводную бюджетную отчетность и представляют ее в фин органы субъектов, ФК, фин. органы МО. Они уже составляют итоговую отчетность и предоставляют ее Высшим ОИВ РФ, субъектов РФ, МО.

В законодательный орган представляется отчет об исполнении бюджета, проект закона об исполнении бюджета, бюджетная отчетность об исполнении консолидированного бюджета + в

КСО на заключение.

У фед бюджета: проект ФЗ направляется в комитеты Государственной Думы, а также в СП на заключение.

Профильные комитеты заслушивают доклады соответствующих ФОИВ, а также аудиторов СП по соответствующим направлениям. Заключения профильных комитетов направляются в Комитет по бюджету.

На основании заключений профильных комитетов, а также заключения СП РФ Комитет по бюджету готовит сводное заключение по проекту ФЗ и проект постановления Государственной Думы о принятии или об отклонении проекта и представляет их на рассмотрение Государственной Думы.

При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает:

а) доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета; б) доклад Председателя СП о заключении СП на годовой отчет об исполнении федерального бюджета;

Далее отчет утверждается и принимается закон об исполнении бюджета. В случае отклонения закона об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий 1 месяц.

28.2. КЛЮЧЕВЫЕ СУДЕБНЫЕ ПРЕЦЕДЕНТЫ ВАС РФ ПО ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ ПРИ ВЫБОРЕ КОНТРАГЕНТОВ

В соответствии с критерием «осмотрительность при выборе контрагента» неисполнение налогового законодательства контрагентом налогоплательщика и действительная или возможная осведомленность налогоплательщика об этом, в частности в силу отношений взаимозависимости, может служить самостоятельным основанием для возникновения у последнего необоснованной налоговой выгоды. Данный критерий в основном направлен против схем с участием фирм-однодневок.

Дело АО «Муромский стрелочный завод» (2010)

Удовлетворяя требование общества в части исчисления налога на прибыль, суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что инспекция не оспорила совершение обществом реальных хозяйственных операций, понесенные им расходы документально подтверждены, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности. Вместе с тем суды сделали вывод, что при

выборе контрагентов общество не проявило должной осмотрительности, счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны от имени руководителей поставщиков неуполномоченными лицами, что лишает общество права на применение

130