!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве. Поэтому налоговое обязательство является бессрочным, так как срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения, но не для его прекращения.

В административном порядке у нас не допускают возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе налогоплательщика на решение нижестоящего налогового органа, по постановлению которого взыскиваются налоги, пени и штрафы.

НО у нас не предусмотрено такой же гарантии судебной защиты – это неправильно.

23.1. ПРИНЦИП СБАЛАНСИРОВАННОСТИ БЮДЖЕТА. БЮДЖЕТНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, БЮДЖЕТНЫЕ РАСХОДЫ И БЮДЖЕТНЫЕ ЗАИМСТВОВАНИЯ. ПРОФИЦИТ И ДЕФИЦИТ БЮДЖЕТА

ПРИНЦИП СБАЛАНСИРОВАННОСТИ

В ст. 28 БК, где перечисляются принципы бюджетной системы, указывается принцип сбалансированности бюджета, отдельно ему посвящена ст. 33 БК:

«Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета».

Раздел 4 БК носит название «Сбалансированность бюджетов» — там освещаются вопросы дефицита бюджета и источниках его финансирования, государственного и муниципального долга, межбюджетных трансфертов, бюджетов гос ВнбФ и др.

Объем расходов должен соответствовать суммарному размеру доходов + источники дополнительного финансирования бюджета. В бюджетном праве первичны расходы.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Органы Федерального казначейства осуществляют учет доходов, поступивших в бюджетную систему и их распределение между бюджетами в соответствии с КБК РФ, указанным в расчетном

102

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

документе на зачисление средств на счета органов ФК, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета — согласно представленному им поручению (уведомлению).

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА (есть отдельный вопрос 11.2).

1.это денежные поступления в бюджет определенного уровня.

2.это показатели денежных поступлений на определенный срок.

3.это совокупность экономических отношений, связанных с поступлением денежных средств в бюджет соответствующего уровня.

Планируя доходы, публичный субъект указывает не только на вид дохода, но и на лицо, которое несет за него ответственность — администратор. Это тот орган власти, который несет ответственность за своевременное и полное поступление дохода в соответствующий бюджет. У каждого бюджетного дохода есть свой администратор, который собирает, зачисляет, объясняет, как платить.

Главный администратор федеральных налогов: ФНС и УФНС.

2 вида доходов: налоговые и неналоговые.

Неналоговые доходы.

Публичный субъект получает их, не выступая стороной налоговых отношений.

1.Доходы от использования публичного имущества (земля, недвижимость). Такое имущество может сдаваться в аренду. Публичное имущество может продаваться — приватизация гос или мун имущества. От этого тоже публичный субъект получает доходы.

2.Плата за услуги КУ.

3.Штрафы, административные штрафы, пени, доходы от реализации конфискованного имущества (в общем то, что взыскано как мера ответственности).

4.Самообложение граждан. В рамках МО граждане сами решают о сумме, которую нужно собрать, распределяют на всех граждан, и зачисляют эти денежные средства в соответствующий местный бюджет, и эти средства должны расходоваться на определенные цели.

5.Таможенная пошлина. Это публично-правовой обязательный платеж, который взимается за ввоз и вывоз товара с территории стран Таможенного Союза. Обеспечивается принудительной силой государств. Эта пошлина предусмотрена ТК ТС, администрируется ФТС.

Безвозмездные поступления.

Могут поступать в бюджет просто от граждан.

Главное: в эту категорию попал блок доходов, которые связаны с переводом средств из одного бюджета в другой. Это называется межбюджетные трансферты. Из федерального бюджета обычно перечисляется в бюджет регионов, из бюджета регионов — в местные бюджеты. Не запрещено, разрешается и межбюджетный трансферт из нижестоящего бюджета в вышестоящий, и между бюджетами одного уровня (из федерального бюджета в бюджет ПФР).

1)Дотация. Безвозмездная, безвозвратная плата. Цель: сбалансировать нижестоящий бюджет, чтобы дефицит бюджета данного субъекта РФ минимизировать.

2)Субсидии. Носят целевой характер. Это форма софинансирования нижестоящего бюджета за счет вышестоящего. Поучаствовать в расходах другого субъекта, так сказать.

3)Субвенции. Носят целевой характер. Если нам спускают сверху полномочие, то нам должны дать субвенцию — плата за осуществление функций в рамках переданных

103

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

полномочий.

Налоговые доходы.

Все, что НК отнесено к налогам и сборам, относится к налоговым доходам бюджета. Но здесь еще есть маленький нюанс: штрафы и пени, уплачиваемые по НК РФ, также относятся к налоговым доходам.

Куда поступают доходы от каких налогов — это предмет ФП.

В БК установлены процентные нормативы, по которым все налоги распределяются по бюджетам разных уровней.

РАСХОДЫ (есть отдельный вопрос 30.1)

денежные средства, направляемые на финансирование задач и функций государства.

1)общегосударственные вопросы;

2)национальная оборона;

3)национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

4)национальная экономика;

5)ЖКХ;

6)охрана окружающей среды;

7)образование;

8)культура и СМИ;

9)здравоохранение и спорт;

10)социальная политика;

11)межбюджетные трансферты.

ЗАИМСТВОВАНИЯ (есть отдельный вопрос 13.2)

Гос и мун займы — передача в распоряжение заемщика средств путем приобретения заимодателями гос и мун ценных бумаг. В России займы осуществляются РФ, ее субъектами, МО.

Государственные займы могут быть внутренними и внешними, а муниципальные — только внутренними.

Внутренний/внешний — определяется по валюте, а не по субъектному составу.

ДЕФИЦИТ И ПРОФИЦИТ БЮДЖЕТА

Дефицит — превышение расходов бюджета над его доходами.

Профицит — наоборот. Легкий дефицит лучше, чем профицит. Он означает, что государство слегка не добирает средств для осуществления функций => бережно относится к расходам. Профицит означает, что государство извлекает больше денег, чем нужно, а они в частной экономике использовались бы более эффективно, и что имеет место недофинансирование бюджетной деятельности (например, дорожное строительство).

Из БК РФ:

2. Кредиты ЦБ РФ, а также приобретение ЦБ РФ государственных ценных бумаг РФ при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

104

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

МО разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план МО.

Проект среднесрочного финансового плана МО (на очередной финансовый год и плановый период) утверждается МА и представляется в ПОМО одновременно с проектом местного бюджета.

ФИНАНСОВЫЙ ГОД И ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД

Отчетный финансовый год — год, предшествующий текущему финансовому году.

Текущий финансовый год — год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

Очередной финансовый год — год, следующий за текущим финансовым годом.

Плановый период — 2 финансовых года, следующие за очередным финансовым годом.

Проект бюджета — составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

Проект федерального бюджета, бюджетов субъектов и МСУ составляются и утверждаются сроком на 3 года — очередной финансовый год и плановый период (в МСУ может быть только на очередной финансовый год).

ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ДЕЙСТВУЮЩИЙ БЮДЖЕТ

Правительство разрабатывает и представляет в ГД проект ФЗ о внесении изменений в ФЗ о федеральном бюджете.

Одновременно с проектом представляются следующие документы и материалы:

ожидаемые итоги социально-экономического развития в текущем финансовом году и уточненный прогноз социально-экономического развития в плановом периоде;

сведения об исполнении федерального бюджета за текущий финансовый год;

оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году;

информация о перераспределении бюджетных ассигнований между текущим финансовым годом и плановым периодом;

пояснительная записка с обоснованием предлагаемых изменений.

Субъекты права законодательной инициативы могут внести проект, в котором увеличиваются расходы более чем на 10%, если Правительство не внесло в ГД соответствующий законопроект в течение 10 дней со дня рассмотрения ГД отчета об исполнении федерального бюджета за период, в котором получено указанное превышение.

В случае снижения доходов более чем на 15% по сравнению с объемом доходов, предусмотренным законом о бюджете на текущий финансовый год и плановый период, положения бюджета в части, относящейся к плановому периоду, могут быть признаны утратившими силу. При этом уточненный прогноз социально-экономического развития РФ в плановом периоде не представляется.

Проект ФЗ о внесении изменений в бюджет рассматривается ГД во внеочередном порядке в течение 25 дней в 3 чтениях.

В 1 чтении — доклады Правительства и СП, а ГД утверждает изменения основных характеристик федерального бюджета.

Увеличение расходов текущего финансового года не может превышать увеличение доходов бюджета и увеличение поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности РФ.

Во 2 чтении изменяется то, что принимается во 2 чтении при первичном принятии бюджета.

107

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля возможно только получение дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения налоговых правонарушений, указанных в акте проверки, или отсутствие таковых. То есть дополнительные мероприятия возможны вглубь, но не вширь, в их рамках нельзя выявлять новые факты нарушений НЗ.

Возможны только истребование документов и информации, допрос свидетелей и проведение экспертизы.

По результатам дополнительных мероприятий составляется дополнение к акту, они оформляются в течение 15 дней после завершения мероприятий, вручаются еще в течение 5 дней, на возражение отводится 15 дней.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Рассмотрены они должны быть с соблюдением процедуры рассмотрения материалов проверки – и уже с учетом дополнительных доказательств принимается решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за нарушение НЗ.

После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может

затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

25.1. ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Симбиоз Овчаровой и Ивлиевой

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль может выполняться должностными лицами налоговых органов посредством:

налоговых проверок,

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

проверки данных учета и отчетности,

осмотра помещений и территорий, которые используются для извлечения дохода,

атакже в иных формах.

Основная – налоговые проверки, при проведении которых налоговые органы могут

Остальные формы контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления

налоговых нарушений или в целях сбора доказательств в рамках налоговых проверок.

Различают два вида налоговых проверок: камеральные и выездные налоговые проверки

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Что происходит далее – см подробнее в вопросе 24.2.

Налоговый орган, проводящий КНП, вправе требовать пояснений, истребовать дополнительные документы лишь в строго установленных случаях:

1если в ходе проверки выявлены ошибки в налоговой декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые имеются у налогового органа;

2если в налоговой декларации заявлена налоговая льгота;

3если в налоговой декларации по НДС заявлены суммы налога к возмещению из бюджета;

4в рамках проверки налоговой декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

*НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень оснований для приостановления ВНП – это необходимость:

а) истребования документов; б) получения информации от иностранных государственных органов в рамках

международных договоров РФ; в) проведения экспертиз;

г) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке;

Основания для продления проверки установлены приказом ФНС России от 08.05.2015 с очень длинным названием. Основаниями могут являться (перечень открытый):

а) проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; б) получение в ходе проведения выездной проверки информации от правоохранительных,

контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

в) наличие обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и тому подобное) на территории, где проводится проверка;

110