Источник дохода

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное место жительства в этом государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за его пределами. Налоговые нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных только в облагающем государстве. Таким образом, налогообложению в РФ подлежат доходы:

а) полученные где бы то ни было резидентами РФ;

б) полученные из источников в РФ независимо от национального или юридического статуса их получателей;

В сочетании с принципом резидентства в законодательстве о налоге на доходы физических лиц в отношении доходов используется принцип территориальности. Принцип резидентства дифференцирует лица, а принцип территориальности - виды доходов.

Под источником дохода понимается деятельность или активы, приводящие к получению налогоплательщиком дохода. Доходом, полученным из источников в РФ, считается любой доход, получаемый в связи с предоставлением или использованием в РФ услуг, имущества, имущественных прав и так далее. Понятие «источник дохода» не следует путать с понятием «источник выплаты дохода», под которым понимается лицо, фактически выплачивающее налогоплательщику денежные средства (имущество). Такое лицо может нести обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога с выплаченного им дохода.

Можно выделить несколько видов источников доходов в РФ:

а) трудовая, предпринимательская или иная деятельность, в связи с которой лицу выплачивается вознаграждение; такая деятельность должна фактически проходить на территории РФ; однако есть исключения, когда деятельность ведется за границей, но тем не менее рассматривается как источник дохода в РФ, например, участие в органе управления организации, являющейся налоговым резидентом РФ, независимо от места исполнения управленческих обязанностей либо работа членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; доходы от использования любых транспортных средств для перевозок в Россию, из России, по ее территории, доходы от использования в России трубопроводов, линий электропередачи, линий и средств связи также считаются полученными от источников в РФ (то есть связано с российскими активами);

б) имущество, фактически эксплуатируемое или реализуемое на территории РФ; это относится к доходам от аренды или иного использования находящегося в России имущества, от реализации недвижимости или иного принадлежащего лицу имущества, находящегося в России; доходы от реализации ценных бумаг (как российских, так и иностранных) считаются полученными из источников в РФ, если реализация имела место на территории страны; иной подход избран для прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью в России ее обособленного подразделения: доходы от реализации прав требования независимо от того, где она произошла, всегда рассматриваются как доходы из источника в РФ, поскольку через манипулирование ценой уступки требования часть доходов может фактически выводиться из-под российского налогообложения; для внешнеторговых операций, когда реализуемое имущество ввозится из-за границы, источник дохода считается находящимся в РФ, если торговая деятельность лица привязана к российской территории (поставка товара ведется из находящихся на территории России мест хранения или товар продается через находящееся в России обособленное подразделение иностранной организации);

в) имущественные права и прочие права требования, реализуемые в РФ (связанные с хозяйственной деятельностью в РФ); речь идет о получаемых дивидендах и процентах, страховых и пенсионных выплатах, пособиях, стипендиях, а также о доходах от использования авторских или иных смежных прав; не возникает трудностей с выплатами российских организаций, но и иностранные компании, ведущие деятельность в России через свои обособленные подразделения (филиалы), могут быть источников выплат (например, иностранные страховые компании); если выплачиваемые доходы (кроме дивидендов) связаны с деятельностью иностранной компании в России, то они также рассматриваются как полученные из источников в РФ независимо от того, где фактически проведена выплата;

Поскольку ни один перечень не может охватить всего разнообразия жизненных ситуаций и отсутствует обобщающее определение источника дохода, в спорных случаях решение об отнесении дохода к тому или иному виду принимает Минфин. Это решение может быть обжаловано в судебном порядке.