Свободный выбор резидентства

Наконец, лицо может стать резидентом страны, в результате свободного волеизъявления. Например, иностранный гражданин, впервые прибывший в США, может приобрести налоговое резидентство по заявлению, однако для этого установлены определенные правила.

Категории резидентов

Законодательство некоторых стран усложняет деление налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов выделением отдельных групп (в РФ такого нет). В Великобритании, например, резиденты делятся на постоянных (лица, пробывшие в Великобритании свыше 3 лет) и непостоянных. Налоговый статус постоянных резидентов отличается более сложным периодом утраты статуса резидента, особенностями налогообложения некоторых видов доходов, полученных за границей.

Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства

Изложенные подходы к определению резидентства по-разному применяются в разных государствах. В результате может оказаться, что лицо одновременно признано резидентом двух или более стран. Это приведет к многократному налогообложению, поскольку каждое государство будет претендовать на обложение совокупного дохода такого лица. Например, гражданин США, имеющий дом во Франции, где проживает его семья, работает в России и проводит там более 6 месяцев в календарном году. Он будет признан резидентом трех государств, каждое из которых претендует на взыскание налога со всего дохода, полученного этим лицом за год. Эта проблема разрешается установлением международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов.

Большинство соглашений, заключенных с участием РФ, базируется на Модельной конвенции по налогам на доходы и имущество, разработанной Комитетом по финансовым вопросам Организации экономического сотрудничества и развития. При разрешении проблемы двойного резидентства Конвенция отдает предпочтение признаку постоянного жилища. Если лицо по законодательству одного государства признается его резидентом, поскольку имеет там постоянное жилище, а по законодательству другого государства, поскольку пребывает в нем свыше установленного срока, то согласно международному договору об избежании двойного налогообложения, принятому на базе Модельной конвенции, оно будет признаваться резидентом только первого государства. Если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то предпочтение отдается тому, в котором лицо установило наиболее тесные личные и экономические отношения.

Однако возможна ситуация, когда человек имеет жилища одновременно в нескольких государствах, и нельзя определить, в каком из них находится центр его жизненных интересов. Возможно также, что лицо не имеет ни в одном из государств постоянного жилища. В этих случаях Модельная конвенция рекомендует признать лицо резидентом того из договаривающихся государств, в котором оно обычно проживает. При этом необходимо учитывать проживание в стране по любым адресам, а не только в месте постоянного жилища.

В некоторых случаях проблема двойного резидентства не может быть разрешена и на основе критерия обычного проживания, например, когда лицо не проживает ни в одной из стран, признающих его резидентом, или признается обычно проживающим в обеих странах. В такой ситуации наступает очередь признака гражданства.

Наконец, если лицо, признаваемое резидентом по законодательству обоих договаривающихся государств, не состоит гражданином ни одного из них или имеет двойное гражданство, то Модельная конвенция рекомендует передать вопрос о налоговом статусе физического лица финансовым или налоговым органам договаривающихся государств для принятия согласованного решения.