7. Налоговые льготы в подоходном налогообложении

Льготы:

1. Изъятия – статья 217 нк рф

2. Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 НК РФ): стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные

3. Налоговые освобождения («каникулы») – например, освобождение доходов членов фермерских хозяйств на 5 лет (пункт 14 статьи 217 НК РФ)

Прожиточный минимум – необлагаемый минимум – не льгота, а способ подсчитать базы. В РФ отменен, так как его суммы были ничтожно малы и лишь затрудняли администрирование налога.

Налог на прибыль.

1. Общая характеристика налога на прибыль

2. Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, постоянные представительства

3. Объект и база налога

4. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

5. Система ставок налога на прибыль

1. Общая характеристика налога на прибыль

Прямой, личный, федеральный налог

Очень много хлопот доставляет распределять налог на прибыль по регионам. Получается, что федеральный налог с региональным оттенком.

При методе начисления не очень точно определяется соотношение затрат и выручки.

Недостаток: несмотря на то, что он довольно точно призван посчитать прибыль. Сложно её посчитать. Сложно посчитать прибыль компаний колоссального размера.

Легкость уклонения, затрудненный учет, затрудненный контроль – основные недостатки.

Сейчас есть бухгалтерский учет, учет по международным стандартам (если она хочет присутствовать за рубежом), налоговый учет (гораздо более лоялен к налогоплательщикам, чем бухгалтерский).

Налогоплательщиков надо поощрять, для этого надо инвестировать в новое оборудование.

То, что данные налогового учета и бухгалтерского учета не совпадают – это нормально. Только для налога на прибыль ведется отдельный налоговый учет. Остальные налоги считаются с помощью бухгалтерского учета.

Сближение систем учета: налоговый учет надо сближать с бухгалтерским.

Надо посчитать прибыль, конкретно заработанную данным юридическим лицом. В 19 веке обложение промышленности и банковской деятельности стало развиваться. Человек сам выбирал, в какой он гильдии, чем выше гильдия, тем выше налоги. Но обложение осуществлялось исходя из предполагаемых доходов.

В СССР все предприятия были национализированы, налог на прибыль никто не платил. Были отчисления от прибыли.

В 90-е годы был создан налог на прибыль на скорую руку. В 25 главе НК РФ довольно подробно регулируется, но этого недостаточно.

Отличить мировое соглашение от дарения в ГП, ГПП можно, а в налоговом праве нужны другие правила.

2. Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства

Субъекты налога на прибыль: резиденты и не резиденты.

Вместо термина «ЮЛ» используем термин «организация». Фактически, да, речь идет о ЮЛ, но иногда будет выстреливать разница (в России можно поставить знак равенства, а с иностранцами сложнее).

КИКи – это не только компании, но и структуры, трасты. В международном масштабе обычно действуют компании, которые имеют очевидный статус юридического лица.

В общем, пока примерно ставим знак равенства между организациями и юридическими лицами.

Нерезиденты для России – иностранные организации. Нерезидент начинает облагаться, когда он присутствует в России постоянно. Постоянное представительство – некая искусственная конструкция, некая условность.

У резидента полная налоговая обязанность, а у нерезидента – ограниченная.

Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.

Очень часто прибыль и доход начинают совпадать. То есть, это не синонимы, но в силу экономической природы дохода, могут совпасть

Налоговые претензии: либо от балды, либо, когда налогоплательщик все сделал по-идиотски.

Резиденты: российские организации, обособленные подразделения российской организации. Где прибыль создается, там она и должна облагаться. Обособленные подразделения никак не совпадает с представительством или филиалом.

Обособленное подразделение должно образовывать стационарные рабочие места. Это похоже на концепцию постоянного представительства для иностранных компаний.

Если московская компания продает товары по всей России, то она может зарегистрироваться в Москве и радоваться, а если она откроет сеть магазинов/поставит торговых представителей в регионах, придется признать наличие обособленных подразделений.

Российским резидентом может стать иностранная компания. Это одно из антиофшорных правил. Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.

Первый признак российского резидентства: регистрация, а для иностранных компаний – место управления.

Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.

Концепция постоянного представительства рассчитывается на иностранную компанию, которая организует в России завод или фабрику. Определение: некое постоянное место ведения коммерческой деятельности.

Сложно, когда речь идет о торговле. Чтобы торговать, не обязательно открывать магазин. Постоянные представительства основного типа дополняются постоянными представителями агентского типа.

Есть также независимый агент (то есть, посредник, который работает постоянно, например, брокер). Брокер, который представляет иностранцев, не создает постоянного представительства.

Зачем нужно постоянное представительство? Это способ обложить налогом иностранцев здесь.

Зачем нужна концепция «консолидированной группы» налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ)? Это способ преодолеть манипулирование трансфертными ценами и упростить налоговый контроль.

Нет независимых компаний, которые продают нефть на открытом рынке

0 РФСбыт (цена 3), производство (цена 2), добыча (цена 1) трейдертретьи лица, независимые покупатели

Цены 1, 2, 3 здесь – трансфертные (не рыночные). Их надо или проверять, сравнивать с рыночными, или упростить задачу, рассматривая группу как целое (консолидированную группу)

Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.

ФНС объявила мораторий на создание новых консолидированных групп налогоплательщиков. Яркий пример консолидированной группы – Газпром.