3. Объект и база налога.

Объект – факт получения прибыли, посчитанной определенным образом. «Бухгалтерская» прибыль по МФСО или РСБУ не является объектом.

Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма прибыли в рублях за налоговый период – календарный год.

Налоговая база – прибыль за год: доходы, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ, а также за вычетом расходов (убытков), рассчитанных по правилам главы 25 НК РФ. Прибыль: доходы минус расходы.

В ряде случае база – не прибыль, а доход (пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти).

Иногда надо включать в расчет убыток от безэквивалентного выбытия активов. Причем процентов 70 будет покрыто страховкой. Убыток может означать безэквивалентное выбытие актива или финансовый результат.

Пассивные доходы связаны с вложением в денежной форме.

Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».

Доход – вся сумма «экономической выгоды» (см. ст. 41 НК РФ, «в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить).

Выручка – основная часть дохода, сумма, полученная от продажи товаров, работ и услуг

Прибыль: превышение дохода над расходами (положительный финансовый результат)

Убытки: превышение расходов над доходами (отрицательный финансовый результат)

Финансовый результат: прибыль (есть налог) и убыток (нет налога, включается перенос убытка на будущее).

Затраты – зеркало выручки, это нечто, связанное с материальным, а не финансовым сектором.

3. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Сейчас все считает система. Считается глобальным методом.

Доходы:

• Учитываются в специальных базах

• Учитываются в общей базе (реализационные и внереализационные)

• Не учитываются при налогообложении

Расходы:

• Учитываются в специальных базах

• Учитываются в общей базе (связанные с производством и реализацией, внереализационные)

• Не учитываются при налогообложении

Налоговых баз, на самом деле, несколько (по рыночным бумагам, ПФИ (производными финансовыми инструментами) и т.д.). Законодатель считает, что нечего поощрять такие игры.

Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере выбытия актива (расходы на покупку земли, ценных бумаг, деривативов). Убытки от игры с деривативами не уменьшает прибыль.

Деление «реализационные» / «внереализационные» важно, так как в зависимости от этого по-разному определяется момент признания расходов (по мере реализации товара или иначе).

Реализационные доходы: метод начисления, а внереализационные доходы иногда считаются по кассовому методу (например, одна компания причинила вред другой, возникает право на компенсацию).

Расходы, учитываемые в общей базе:

1. Внереализационные

- в том числе убытки

- в том числе убытки прошлых лет

2) Связанные с производством и реализацией

- материальные расходы

- Расходы на оплату труда

- Сумма начисленной амортизации

- Прочие расходы

«Завышение расхода». Рынок – лучший налоговый инспектор.

Критерии признания расходов (статья 252 НК РФ):

• Документальное подтверждение

• Экономическая определенность (направленность на получении доходов, деловая цель)

Деловую цель проверяем, а целесообразность нет.

Компания сама заинтересована в экономии расходов, так как им нужна прибыль; странный способ избежать налогов – увеличить расходы.

Для налоговой инспекции имеют значения договоры, а также акты сдачи-приемки.