62. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли: общие подходы к принятию, виды
Документально подтвержденные и обоснованные. Что такое обоснованность? Расходы в целях получения доходов.
Порядок признания
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера и т.д.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.
Виды
Расходы на оплату труда должны одновременно отвечать двум критериям (ст. 255 НК РФ) :
1) сущностный критерий: в расходы налогоплательщика на oплaтy труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников;
2) формальный критерий: расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемое имущество:
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Прочие расходы
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), представлен в Кодексе открытым. В этот перечень вошли как расходы, которые могут возникать у подавляющего большинства организаций (арендные платежи, расходы на юридические, информационные, консультационные и прочие услуги), так и строго отраслевые расходы (например, на содержание вахтовых и временных поселков). К прочим расходам по прямому указанию в законе относятся обязательные фискальные платежи, причем вне зависимости от их правовой природы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение - суммы НДС и акцизов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Прямые и косвенные расходы
Существенное значение имеет деление расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на прямые и косвенные. Для внереализационных расходов такое деление не проводится. Классификация обоснована экономической теорией.
Считается, что прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и потому включаются в себестоимость продукции, в прямые издержки производства. Косвенные расходы - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами. Организация, производящая товары (работы, услуги), должна в налоговом учете определять их стоимость, суммируя понесенные прямые расходы. Эта стоимость учитывается для целей налогообложения только в момент реализации товаров. Косвенные же расходы учитываются в полном объеме в том периоде, к которому они относятся (фактически понесены).
В большинстве случаев налогоплательщикам было бы выгодно сузить перечень прямых расходов и расширить перечень расходов косвенных. Это позволило бы учесть значительную часть расходов по мере их несения, не дожидаясь реализации произведенной продукции, и тем самым уменьшить налоговое бремя.
