70. Методы и формы налогового контроля

Методы (способы) налогового контроля – совокупность процедур и приемов, которые применяются для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Различаем вертикальный и горизонтальный налоговый контроль!

Основным методом вертикального налогового контроля являются налоговые проверки, только в рамках либо по результатам которых могут быть реализованы иные мероприятия налогового контроля³. Различают два вида налоговых проверок: камеральные и выездные налоговые проверки

Что касается горизонтального контроля – это развивающийся тип – налоговый мониторинг и рискориентированный подход (на него перешло 22 крупнейших налогоплательщика).

При осуществлении рискориентированного подхода в приоритете камеральная проверка, только если в ходе камеральной проверки выявляют риски – назначается выездная.

Налоговый мониторинг тем более предполагает реализацию рискориентированного подхода, потому что предполагает, что налоговый орган имеет доступ к учетной системе налогоплательщика и видит все риски. Налоговый орган обращает на них внимание, когда они существенны. Это является основание для мотивированного мнения налогового органа, которое может запросить налогоплательщик или которое может быть вынесено налоговым органом. Налогоплательщик может не согласиться с мотивированным мнением, подать разногласия на мотивированное мнение в вышестоящий налоговый орган (это ФНС, потому что крупнейшие налогоплательщики стоят на учете в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам). Фактически все переговоры ведутся ФНС, и ФНС настроена на то, чтобы обо всем договориться с налогоплательщиком и воздержаться от выражения мотивированных мнений. Предполагается, что по мере развития налогового комплаенса все будут переходить на налоговый мониторинг.

Формы: Если по результатам налоговой проверки выявлены нарушения налогового законодательства – они отражаются в АКТЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ.

Акт состоит из 3 частей:

1. вводной (описание предмета проверки),

2. мотивировочной (правовое, фактическое и документальное обоснование выявленных нарушений)

3. резолютивной (выводы и предложения проверяющих) частей.

71. Ответственность за налоговые правонарушения: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по нк

Согласно ст. 106 НК, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о НиС) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которых НК установлена ответственность.

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ПО НК РФ

Есть отдельная статья с таким названием – 108

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о НиС является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее ДЛ при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК):

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

• выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):

письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.