Прав ли налоговый орган, должна ли новая кадастровая стоимость в размере 1,5 млрд. Руб. Примениться при расчете налога на имущество за 2016 г.?

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ). 

Согласно ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. 

Соответственно, НПА ОИВ субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст.ст. 375, 378.2 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ. То есть вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня 

его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ). 

[То же следует и из правовых позиций Конституционного суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П: 

«Из взаимосвязанных положений статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями КС РФ, выраженными им по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, - в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, - не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании статьи 5 НК РФ. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо»] В отношении налога на имущество организаций налоговый период составляет календарный год (ст. 379 НК РФ). 

При таких обстоятельствах Постановление Правительства, вносящее изменения в порядок исчисления и/или уплаты налога на имущество организаций не могло вступать в силу ранее 26.01.2017г. и, соответственно, не подлежит применению для целей регулирования налоговых правоотношений ранее 01.01.2018г. 

Порядок устранения кадастровых ошибок (к каковым относятся ошибочные сведения о группе, к которой относятся объекты недвижимого имущества) установлен ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (п.п. 4, 7 ст. 28): «Если иное не предусмотрено настоящей статьей, кадастровая ошибка в сведениях подлежит исправлению в порядке, установленном для учета изменений соответствующего объекта недвижимости (если документами, которые содержат такую ошибку и на основании которых внесены сведения в государственный кадастр недвижимости, являются документы, представленные в соответствии со ст. 22 настоящего ФЗ заявителем), или в порядке информационного взаимодействия (если документами, которые содержат такую ошибку и на основании которых внесены сведения в государственный кадастр недвижимости, являются документы, поступившие в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия) либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. 

Орган кадастрового учета при обнаружении кадастровой ошибки в сведениях принимает решение о необходимости устранения такой ошибки, которое должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит необходимость исправления такой ошибки. 

Орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет его заинтересованным лицам или в соответствующие органы для исправления такой ошибки в установленном ч. 4 настоящей статьи порядке и информирует о принятом решении саморегулируемую организацию кадастровых инженеров, если кадастровая ошибка была допущена кадастровым инженером, являющимся членом такой саморегулируемой организации. 

Как следует из ст.ст. 375, 378.2 НК РФ, результаты государственной кадастровой оценки порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков (определяя размер налоговой базы) в случаях, когда соответствующие объекты недвижимого имущества отнесены уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствующий перечень. 

Таким образом, Постановление Правительства, изменяя кадастровую стоимость Объекта недвижимого имущества на период 2016г., тем самым изменило налоговую базу по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов. 

Общество было поставлено перед фактом необходимости исчисления и уплаты налога исходя из измененных данных кадастровой стоимости Объекта недвижимого имущества (элемента налога – налоговой базы). Такое положение влечет за собой дестабилизацию условий хозяйствования субъектов экономики, тогда как, в соответствии с правовыми позициями КС РФ, выраженными в ряде его решений (постановления от 30.01.2001г. № 2-П, от 19.06.2003г. № 11-П и др.), в силу конституционного императива законности установления налогов и сборов предъявляются требования не только к форме, процедуре принятия и содержанию соответствующих актов, но и к порядку их введения в действие. 

Этим обусловливается необходимость определения законодателем разумного срока, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ. 

Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы. 

Изменение налоговых правил до истечения разумного срока с момента опубликования правового акта, которым вносятся изменения в налоговое регулирование, приводило бы к нарушению конституционных принципов, на которых основана экономическая система и правовой статус субъектов экономической деятельности. 

П. 12 ст. 382 НК РФ: исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 настоящего Кодекса. На основании п. 2 ст. 375, п. 15 ст. 378.2, п. 1 ст. 391 и п.п. 1 и 2 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Согласно НК 

РФ в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. 

В последнем случае ретроспективному применению подлежит кадастровая стоимость, установленная непосредственно таким решением комиссии или суда (в случае, если решением стоимость была установлена). Между тем, конкретная стоимость объектов, Комиссией не устанавливалась и не утверждалась, 

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в постановлении от 2 июля 2013г. № 17-П, нормативные правовые акты ОИВ субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 НК РФ. Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Таким образом, в случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, сведения о такой кадастровой стоимости не учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах. 

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ, изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. 

При таких обстоятельствах, выводы налогового органа о том, что новая кадастровая стоимость может применяться к налоговому периоду, в течение которого она была изменена, противоречат законодательству. 

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 

НАЛОГОВАЯ САСАТБ

Задача 6 

Предприниматель в целях возможного оспаривания кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости заказал в 2019 г. профессиональному оценщику расчёт рыночной стоимости объекта. 

В соответствии с представленным оценщиком отчётом, стоимость объекта составила 12 млн. руб., в том числе НДС 2 млн. руб. 

Предприниматель применяет УСН. 

По мнению предпринимателя, для целей определения кадастровой стоимости его объекта следует применять величину без НДС, т.е. 10 млн. руб.