67. Методы и формы налогового контроля
Источники:
НК РФ
Приказ ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@
Учебник Пепеляева
Налоговый контроль - разновидность государственного, административного, финансового контроля, осуществляемая налоговыми органами (Ивлиева).
Формы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль (Грачева).
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством (ст.82 НК РФ)
налоговых проверок (камеральных и выездных),
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,
проверки данных учета и отчетности,
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),
а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Основная форма - налоговые проверки - совокупность специальных приемов налогового контроля,
применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.
Налоговый контроль:
Предварительный
Особенности:
Проводится до возникновения налоговой обязанности (т.е. до совершения сделки или хозяйственной операции),
Цель – заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов,
Почти полное отсутствие в РФ
Как «за бугром»: налоговые органы, например, предоставляют так называемые предварительные налоговые заключения по сделкам, заключают соглашения с налогоплательщиками о размере налоговых обязательств по сделкам обратившегося налогоплательщика, и все это можно обжаловать еще до совершения сделки.
Как у нас: есть разъяснения Минфина и ФНС о применении налогового законодательства, но данные меры не освобождают налогоплательщика от доначислений, хотя и дают определенные льготы (например, если налогоплательщик строго следовал толкованию МинФина, то он признается невиновным в случае наличия в его действиях состава налогового правонарушения).
Текущий (оперативный)
-камеральная проверка
Последующий
-выездная проверка
Остальные формы контроля (получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), другие формы, предусмотренные НК РФ) используются в качестве вспомогательных методов.
Виды НПроверок:
камеральная,
выездная.
|
Выездная проверка |
Камеральная проверка |
|
|
|
Дата начала |
|
Дата |
вынесения |
решения |
Дата |
|
предоставление |
|||||||||
|
|
руководителем |
|
(заместителем |
налогоплательщиком |
декларации |
||||||||||
|
|
руководителя) |
налогового |
органа |
(расчета) |
|
|
|
||||||||
|
|
по месту нахождения или учета |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
налогоплательщика |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
Цель |
|
Последующий |
|
налоговый |
Предварительный |
налоговый |
||||||||||
|
|
контроль |
(=> |
ориентирована |
на |
контроль (=> |
направлена |
на |
||||||||
|
|
выявление нарушений налогового |
своевременное выявление ошибок |
|||||||||||||
|
|
законодательства, |
и |
|
отсюда |
в |
налоговой |
отчетности |
и |
|||||||
|
|
предполагает |
|
|
углубленное |
оперативное |
реагирование |
|||||||||
|
|
изучение |
|
|
|
|
документов, |
налоговых |
органов |
на |
||||||
|
|
информации, сбор доказательств, |
обнаруженные нарушения |
|
||||||||||||
|
|
опрос |
свидетелей, |
|
осмотр |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
территории |
налогоплательщика, |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
назначение экспертизы и т.п.) |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Основания проведения |
|
Решение |
|
|
|
|
руководителя |
Предоставление |
|
|
|
|||||
|
|
(заместителя |
|
|
руководителя) |
налогоплательщиком |
налоговой |
|||||||||
|
|
налогового |
органа |
по |
месту |
декларации (расчета) (причем НК |
||||||||||
|
|
нахождения |
|
|
или |
|
учета |
отдельно говорит о том, что |
||||||||
|
|
налогоплательщика |
|
|
|
|
специальное решение руководителя |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налогового органа не требуется) |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
Обязательность проведения |
|
Обязательна только в случае, если |
Обязательна |
для |
|
всех |
||||||||||
|
|
налоговый орган решит ее провести |
поступающих |
|
налоговых |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
деклараций (расчетов) |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Предмет проверки |
|
Правильность |
|
исчисления |
и |
Налоговые |
декларации |
|||||||||
|
|
своевременность уплаты налогов |
(расчеты) (то есть большая |
|||||||||||||
|
|
(то есть выявление ошибок |
направленность |
на |
проверку |
|||||||||||
|
|
плательщика, приведших как к |
нюансов технического характера) |
|||||||||||||
|
|
недоплате, так и к переплате |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
налога, а также установление (!) |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
действительного |
|
|
размера |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
налогового обязательства) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
Возможность приостановления |
|
Закрытый перечень оснований: |
Отсутствует |
|
|
|
||||||||||
|
|
Необходимость |
|
истребования |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
документов |
|
(информации) |
в |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
соответствии с п.1 ст. 93.1 НК, |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
Необходимость |
|
|
получения |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
информации |
|
от |
иностранных |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
государственных органов в рамках |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
международных договоров РФ, |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
Необходимость |
|
|
проведения |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
экспертиз, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Необходимость |
|
перевода |
на |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
русский |
язык |
|
представленных |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
налогоплательщиком |
|
|
на |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
иностранном языке документов |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
(!) – в срок проверки |
не |
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
включается |
время, в течение |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
которого |
|
|
|
|
|
проверка |
|
|
|
|
|
|||
|
|
приостанавливалась налоговым |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
органом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Место проведения |
По |
месту |
|
нахождения |
По месту нахождения налогового |
|||||
|
плательщика / его филиала (в |
органа |
|
|
|
|||||
|
исключительных (!) случаях может |
(есть одно исключение – проверка |
||||||||
|
проводиться по месту нахождения |
расчета финансового результата |
||||||||
|
налогового органа) |
|
|
|
инвестиционного |
товарищества |
||||
|
|
|
|
|
|
|
проводится по месту нахождения |
|||
|
|
|
|
|
|
|
товарища, |
ответственного |
за |
|
|
|
|
|
|
|
|
ведение налогового учета) |
|
||
|
|
|
|
|||||||
Срок |
- 2 месяца со дня |
принятия |
- 3 месяца со дня предоставления |
|||||||
|
решения о проведении |
|
|
налоговой декларации (расчета) |
||||||
|
- В рамках данного вида |
|
|
|
|
|||||
|
проверки может быть проверен |
|
|
|
|
|||||
|
только период, не превышающий |
|
|
|
|
|||||
|
3 |
календарных |
|
лет, |
|
|
|
|
||
|
предшествующих году, в котором |
|
|
|
|
|||||
|
вынесено решение о проведении |
|
|
|
|
|||||
|
(ограничение не применяется в |
|
|
|
|
|||||
|
случае, |
когда |
проверяется |
|
|
|
|
|||
|
уточненная |
|
декларация, |
|
|
|
|
|||
|
охватывающая |
более |
ранние |
|
|
|
|
|||
|
периоды, а выездная проверка этих |
|
|
|
|
|||||
|
периодов ранее не проводилась) |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
||||||
Продление срока |
Срок может быть |
продлен |
до 4 |
Возможность такового отсутствует |
||||||
|
месяцев, а в исключительных |
|
|
|
|
|||||
|
случаях – до 6 месяцев по |
|
|
|
|
|||||
|
основаниям |
и |
в |
порядке, |
|
|
|
|
||
|
устанавливаемым ФНС РФ |
|
|
|
|
|
||||
|
Основания |
для |
|
продления |
|
|
|
|
||
|
установлены |
приказом |
ФНС |
|
|
|
|
|||
|
России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3- |
|
|
|
|
|||||
|
06/892@ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
Проверяемые налоги |
Налоги, указанные в решении о |
Налог, по которому представлен |
||||||||
|
проведении налоговой проверки |
расчет |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
Охват |
Проверка |
|
осуществляется |
Проверяются |
все |
декларации, |
||||
|
выборочно («по воле барина») |
поступающие в налоговый орган |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Процедуры, возможные при проверке вообще |
Типы процедур: |
|
|
|
|
|||
|
1. |
Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ) |
|
|||||
|
цели: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
проверка достоверности данных, |
|||||
|
|
|
|
содержащихся |
в |
документах |
||
|
|
|
|
налогоплательщика, |
|
|
||
|
|
|
выяснение иных обстоятельств, |
|||||
|
|
|
|
имеющих значение для выполнения |
||||
|
|
|
|
задач налоговой проверки. |
|
|||
|
2. Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ) |
|
|
|
||||
|
- налоговые органы вправе осматривать любые |
|||||||
|
используемые |
налогоплательщиком |
для извлечения |
|||||
|
дохода либо связанные с содержанием объектов |
|||||||
|
налогообложения независимо от места их нахождения |
|||||||
|
производственные, складские, торговые и иные |
|||||||
|
помещения и территории. |
|
|
|
||||
|
3. |
Истребование |
документов |
(информации) |
||||
|
|
(ст. 93, 93.1 НК РФ) |
|
|
|
|||
|
- должностное лицо налогового органа, проводящее |
|||||||
|
налоговую проверку, вправе истребовать у |
|||||||
|
проверяемого лица необходимые для проверки |
|||||||
|
документы. |
|
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Выемка (ст. 94 НК РФ) |
|
|
|
|||
|
- выемка документов и предметов производится для |
|||||||
|
того, чтобы выявить и подтвердить достаточными |
|||||||
|
доказательствами |
нарушения |
|
налогового |
||||
|
законодательства. |
|
|
|
|
|||
|
5. |
Экспертиза (ст. 95 НК РФ) |
|
|
|
|||
|
- в необходимых случаях при проведении выездных |
|||||||
|
налоговых проверок, на договорной основе может |
|||||||
|
быть привлечен эксперт. |
|
|
|
|
|||
|
6. |
Допрос (ст. 90 НК РФ) |
|
|
|
|||
|
- в необходимых случаях при проведении выездных |
|||||||
|
налоговых проверок проводится допрос свидетеля, |
|||||||
|
которому могут быть известны какие-либо |
|||||||
|
обстоятельства, |
имеющие |
значение |
для |
||||
|
осуществления налогового контроля. |
|
|
|||||
|
7. Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ) |
|||||||
|
- налоговые органы вправе вызывать для дачи |
|||||||
|
показаний любое физическое лицо, которому могут |
|||||||
|
быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие |
|||||||
|
значение для осуществления налогового контроля. |
|||||||
|
8. |
Получение экспертного заключения (ст. 95 |
||||||
|
|
НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
- если эксперт при производстве экспертизы |
|||||||
|
установит |
имеющие |
значение |
для |
дела |
|||
|
обстоятельства, по поводу которых ему не были |
|||||||
|
поставлены вопросы, он вправе включить выводы об |
|||||||
|
этих обстоятельствах в свое заключение. |
|
||||||
|
9. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ) |
|||||||
|
- в необходимых случаях для участия в действиях по |
|||||||
|
осуществлению налогового контроля на договорной |
|||||||
|
основе может быть привлечен переводчик. |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Несколько тонких, но важных нюансов:
1.В НК РФ содержится понятие налоговой тайны (к ней относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение:
информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его
согласия;
сведения об ИНН, о налоговых нарушениях и ответственности за них,
сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам).
2.При проведении действий по осуществлению налогового контроля (в том числе – и при проведении проверки) составляются протоколы (ст. 99 НК):
Определенные требования к содержанию
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (все они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу)
Подписывается составившим его ДЛ и всеми лицами, присутствовавшими при производстве оформляемого действия
К нему прилагаются фотографии, видеозаписи и другие материалы
3.Блок нюансов, связанных с выездной проверкой:
НК устанавливает общий принцип однократности выездной налоговой проверки (т.е. налоговые органы вправе провести лишь 1 выездную проверку по одним и тем же налогам за один и тот же период).
У конкретного налогоплательщика они могут провести лишь одну выездную налоговую проверку в течение календарного года.
Исключением из указанного общего принципа являются:
Повторные проверки,
Проверки, назначенные в связи с реорганизацией (ликвидацией) налогоплательщика