2. Доходы налоговой базы и ихклассификация

1) Доходы облагаемые. Делятся на 2 группы:

• Доходы от реализации

• Внереализационные доходы

+ доходы, которые учитываются отдельно (по операциям с цб, по доходам, по которым своя ставка и др.)

Границы между ними мерцающие. Иногда их устанавливает законодатель.

2) Доходы необлагаемые - те, которые не учитываются при расчете налоговой базы, - выглядят как доход, но по экономической сути доходом не является; это не льготы. Например, займ без процентов, взносы в уставный капитал, целевое финансирование (в определенных случаях; если потратить на другие цели - деньги признаются доходом, а расходы нет).

ННП - налог на все корпоративные субъекты.

Учет для ННП особенный, он производен от бухучета, но методики разные. Если бухучет и налоговый учет совпадает, значит, что-то неправильно. Зачем? Чтобы управлять процесс признания расхода. Он подтягивается к доходу, не входит в базу сам по себе. Расходы на производство продукции можно будет признать только после продажи продукции.

3. Расходы и их классификация

1. Реализационные. 4 вида.

2. Внереализационные - мы тратим деньги или имущество в обмен на получение чего-то взамен.

Убытки - результат безэквивалентного выбытия средств. Нужно различать убыток как внереализационный текущий расход (если хищение, например, когда был мешок семечек и его съели мыши, нужно возбуждать уголовное дело, если лицо найдут - взыскиваем до конца, иначе учитываем их как убыток) и убыток как результат хозяйственной деятельности.

Гл. 25 дает архаический перечень расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные расходы и др. Перечень открытый, но это не всегда можно доказать. Например, золотые парашюты не учитываются как расход.

Лимитируются расходы: суммы процентов, расходы на рекламу и др.

Прочие расходы - ст. 264 заканчиваются словом "и другие". Расходы должны соответствовать 2 нормативным критериям:

• Документальная подтвержденность

• Экономически оправданы (связь с получением дохода - в ПД есть элемент риска: если он намеревался получить доход, но не получил, то расход все равно учитывается). Судебный критерий - Оценивается деловая цель (объективный факт связи с бизнесом), но не целесообразность (достижение результата, не нужно обязать доказывать невозможность использования других способов).

4. Метод учета налоговой базы

5. Налоговые ставки

9.11.13

Ннп (продолжаем)

1. Учет расходов при исчислении налоговой базы

2. Система ставок

3. Особенности удержания ННП у налогового агента (источника выплаты)

1. Учет расходов при исчислении налоговой базы

Список вроде как не закрытый. Но по ст. 255 - признаем расходы, если они документально подверженным экономически обоснованы и соответствуют деловой цели.

На западе принято исходить из того, что любые расходы можно учитывать при налогообложении прибыли. То есть рыночный механизм работает лучше, чем налоговая (если завышать расходы, обанкротишься). Но корректировка расходов там тоже есть.

У нас такого давать побоялись.

Дать исчерпывающий перечень невозможно.

Гл. 25 - расходы приведены ориентировочно (список не закрыт). Но на практике нужно стараться найти похожий расход в гл. 25. Например, расходы на питание работников - только в случае, если они предусмотрены иным законодательством. Расходы могут оказаться нормируемыми: может устанавливать сам НК или отсылать к другому законодательству. Например, при выплате золотого парашюта, при рекламе.

Если мы вписываемся в норматив, это не значит, что расход будет учтен в его мере: сумму нужно тестировать на соответствие рыночной (контроль над трансфертным ценообразованием) раньше считали, что если продает не по себестоимости, то выручку пересчитывают по рыночной сумме. Сейчас брешь цену между взаимозависимыми и сравниваем с ценой между независимыми на рынке. Контролируется только цена, когда есть основания полагать, что цена не рыночная, когда стороны сделки не участники, а соучастники (если организации взаимозависимые или если они входят в одну корпорацию).

Ввели про это гл. 5.1, распространяющиеся на большие организации - нужно доказать, что цена подлежит контролю. Но МинФин сказал, что право контролировать расходы по ст. 252 у налоговой осталось, то есть контроль цен тоже здесь. Хотя КС много раз говорил, что проверяем деловую цель, а не целесообразность.

Но лучше бы не проверять. Лучший контролер - страх разориться. Ловить нужно не там, где завышают расходы.

Сложные правила проверки цен из гл. 5.1 могут применены к любой операции.

Если цена заранее контролируемая между взаимозависимыми лицами, то налогоплательщик сам собирает эти сделки и отчитывается в налоговую о целесообразности такой цены - если экономического обоснования не предоставили или не уведомили о такой сделке, то штрафуем его, а если предоставил сведения и обосновал, то, как правило, такие бумажки не читают, хотя Центральное отделение налоговой имеет право такие бумажки проверять.

В остальных случаях проверка не автоматическая, мы просто отражаем сделки в бухучете, а там уже налоговая может заставить обосновывать цену по конкретному случаю.

С ценой легче всего на бирже, если сделка проведена на бирже, то фактическая цена будет применяться для целей налогообложения. Такая цена должна восприниматься как настоящая и поистине рыночными. Но часто налоговая запрашивает информацию о цене, которая была на бирже в этот день на такой товар, но это неправильно. Особенно, когда налоговая сама занижает цены на бирже. К тому же ФНС говорит, что для тестирования своих цен нельзя брать другие цены между взаимозависимыми лицами, а у нас на бирже торгуют только дочки Роснефти. Когда это поняли, начали загонять независимых лиц на биржу.

Особенности для разных видов расходов.

Особенности признания % в расходы. Часто кредит берет для того, чтобы передать право управления другой компании (якобы не уплатят, якобы их поглощают за это).

Привлечение капитала - от вкладов учредителей, от кредита.

% жестко нормированы. Вчера Минфин вышел с законодательной инициативой об их ужесточении.

Сейчас если займ в рублях, то у налогоплательщика есть выбор: умножить ставку рефинансирования ЦБ на коэффициент (до конца 2013 года он составляет 0,8; то есть нужно отслеживать нормативы по периодам). Если в валюте - норматив 15%. Но не всегда налогоплательщику удается уложиться в этот %.

На западе деньги дешевые, бывает ставка и 0%, и отрицательной.

Налогоплательщик может сравнить примененную им ставку со ставкой выдачи кредитов (если это банк) или займов самим налогоплательщиков. Но на практике это правило работает только по отношению к банкам. Поэтому разрешили сравнивать ставки по аналогичным операциям, совершаемым вашим кредитором.

Минфин предлагает применять среднюю ставку по нормативам вообще.

Даже если мы доказали наши %, дальше включается правило капитализации. Если берете деньги у незнакомого банка, то нужно просто доказать, что вписываешься в норматив. Если российская компания финансируется из кубышки за рубежом, то если у владельца бизнеса есть капитал за рубежом, то ты вкладываешься в уставный капитал и получаешь %, но им это страшно, они делают втемную - создают аффилированную компанию в оффшоре и дают займ первоначальной компании, но верить, что никто не догадается - глупость. Чем займ лучше для НПП - дивиденды не уменьшают налогооблагаемую базу, а % по займам - уменьшают. Вложения в уставный капитал им охото закомуфлирвать под займ.

В ст. 269 есть правило тонкой (недостаточной) капитализации - если займ маскируют под капитализацию, то % переквалифицируют в дивиденды. Сравнивается собственный капитал компании с заемными средствами от взаимозависимых лиц, если таких займов много, то это подозрительно и будет пересчет. Если у тебя займов больше, чем твой уставный капитал, то ты попал.

Идеи маскировки займа, приходящего из за рубежа от зависимого лица, раскрываются очень скоро.

Прецедентное дело ВАС Наринмарнефтегаз - даже если нет прямого финансирования от мамы, то под ограничения ст. 269 они попадают. Дело Северного Кузбаса - финансирование напрямую от мамы с Кипра; ВАС поступил жестко - можно было снести правило о жесткой капитализации в связи с наличием международного соглашения, но ВАС сказал, что правила международных соглашений не отменяют действие российских норм, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов; отказали в применении норм соглашения.

После этого практика пошла жесткому пути. Иногда за капитализацией не стоит уклонение от уплаты налогов, а стоит перенос налогообложения из страны с большими налогами в страну с маленькими, тогда должны применяться правила международных соглашений.

Когда речь идет о перераспределении налоговой базы, когда уходим туда, где ставка 0%, то это - уклонение. Если из РФ ушли в страну, где ставка больше нашей, то это не уклонение, а перенос налоговой базы из страны в страну.

Прогресс не стоит на месте. В ст. 269 есть загадочное правило: налогоплательщик получил кредит в большом банке, то банк просит поручительства зарубежной компании-группы за этого хиленького налогоплательщика (то есть аффилированной или материнской). Такую ситуацию нужно все равно определять в расчет контролируемой задолженности. % переквалифицируются в дивиденды для того, кто их выплачивает. Но нет подоплеки, позволяющей такую переквалификацию.

Правило ст. 269 правильное, должна быть какая-то норма об этом. Но последствия должны применяться не автоматически (как сейчас при выходе за нормативы), а это должно восприниматься как повод для начала расследования, только тогда переквалифицировать, когда если следы аферы.

Амортизация.

Специально обученный человек считает амортизацию. Амортизация - штука, с помощью которой можно признавать расходы на приобретение внеоборотных активов. Расходы следуют за доходами, расход будет признаваться постепенно по мере получения дохода, если доход получаем не одномоментно. Считается, что некоторые внеоборотные активы не изнашиваются (земля, картины и др.). Но расходы на их приобретение все же учитываются. У налогоплательщика есть выбор метода учета амортизации, но выбора сроков нет. Все внеобортные средства классифицируются (Постановление Правительства) - 7 амортизационных групп со своим сроком амортизации. Мы соотносим то, что купили, с классификатором.

"Выиграть дела в в Магадане сложно, потому что это - самый магаданский суд в мире. <...> Налогоплательщик видит, что дело пахнет керосином, и не понятно: готовиться ли к посадке? Что вы смеетесь? Они в Магадане к посадке относятся очень легко, говорят: "А что? Мы же уже здесь!"."

2 вида амортизации:

• Линейная амортизация: амортизируем здание как здание (объект живет сам по себе и постепенно переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции).

• Амортизация не индивидуальная, а в составе группы - оборудование определяется в группы и сроки идут по группе в целом.

Сложно определять амортизацию тогда, когда мы покупаем здание 19 века. Записываем как здание (амортизация - 100 лет, вот и ждем), потом начинаем ремонтировать, но здесь проблема: затраты на ремонт списываем сразу, затраты на реконструкцию - нет, считается, что они повышают стоимость здания. Они амортизировали стеклянную крышу отдельно от здания.

Можно отсчитывать 100 лет с момента покупки здания, а можно с момента ввода в эксплуатацию, и в таком случае сразу же списываем все расходы на его приобретение.

22.11.13

НДС

Добавленная стоимость - та характеристика, которая учитывает ту сумму, которая прибавляется к цене на каждом этапе. Добавленная стоимость - разница между товаром исходным и товаром, полученным в результате манипуляций. Добавилась ЗП, соцплатежи на ЗП, прибыль, амортизация (может быть) и другие издержки, не связанные с покупкой сырья: % за привлеченные денежные средства (если есть). Почему у амортизации знак вопроса - бухгалтерская амортизация означает переносить стоимость средств основного капитала на производимую продукцию, процесс длительный. К купленному станку мы можем относиться двояко: 1) рассматривать его как товар, вовлеченный в производство, который переводит по кусочку свою стоимость (относим его к стоимости сырья, материалов), или 2) можем рассматривать как стоимость текущих издержек. Какой выход на практике? Если позиция, что амортизация не компонент добавленной стоимость, то она не облагается, если же 1 позиция, то облагается. Следствие: на практике амортизация в РФ не включается в добавленную стоимость, то есть стоимость вещи формируется с учетом НДС, и эту сумму можно единомоментно вычесть. Если бы было иначе, то не могли бы вычесть. То есть при покупке новых станков мы сразу покроем свои издержки. По предыдущему закону об НДС было иначе

Способы посчитать НДС:

1. Прямой: смотрим данные по балансу: смотрим затраты на Зп + прибыль + амортизацию и все остальное. То есть считаем прямым бухгалтерским способом, как она есть в чистом виде. Он подходит для небольших компаний.

2. Косвенный: добавленная стоимость рассчитывается как разница между стоимостью, по которой мы продали товар, и той стоимостью, которую мы потратили на сырье. Тогда считаем не по бухгалтерским книгам. Возможно, это не ДС в чистом виде.

Методы учета ДС:

1) ставка применяется к каждому компоненту ДС: к прибыли, к ЗП и к др. Говорят, так первое время было на Украине. Это прямой адъективный метод обложения ДС, ни вычетов, ни махинаций не было бы, но считать очень сложно. Можно даже разные ставки к разным компонентам установить.

2) считаем по бухкнигам, ставка применяется к полученной сумме, по каждой операции ДС считается отдельно. Но проконтролировать это невозможно.

3) задники придумали метод вычитания, основываясь на косвенном способе: надо посчитать величину как приблизительно соответствующую и вычесть.Так мы считаем не совсем ДС. Дело так: при прямом мы считаем ДС по месяцам, а при косвенном мы можем по месяцам получать даже отрицательные величины (например, если мы в январе закупаем всю продукцию, в январе мы продали не все, и результат получился отрицательным, обязанность к уплате НДС не возникает, потом будет пересчет). Это - метод прямого вычитания.

4) западники предложили метод косвенного вычитания - инвойсный метод (инвойс = счет-фактура): цена полученных товаров, умноженных на ставку, вычесть цену ранее приобретенных товаров, умноженных на ставку. Продавцу не надо в таком случае думать о ДС, это не ДС вовсе: ты просто должен прибавить соответствующий % к стоимости своего товара, в книге продаж и в чеке надо разными строками пробивать стоимость и сумму НДС.

Объект налогообложения - реализация товаров. Но разрешается вычет: из суммы окончательного налога сумму первоначально уплаченного НДС на сырье, то есть мы вычитаем налог по счетам. Из суммы налога, собранных с покупателей, мы вычитаем ту сумму налога, которую мы оплатили поставщикам. То, что получилось, отдаем в бюджет, это и есть сумма ДС.

То, что законодатель вводит такую систему, упрощает процесс + иногда это выгодно компании, а иногда государству. Если разница отрицательная, то эта сумма возвращается из бюджета. То есть в нашем случае, он получает за январь отрицательнуювеличину и ему возвращают все его издержки, тот НДС, который он уплатил поставщикам, зато остальные месяцы ту ДС, которую он получит, выплачивает государству, и потом, конечно, вычет будет невозможен.

По прежнему закону заставляли вычитать не единовременно, а пропорционально реализации. Это было сложно + при современной системе нет плохого: НДС - налог на потребление, государство получает этот налог, когда товар дошел до потребителя и налог платит он, все, что бюджет получает до этого времени, государство получает как бы авансом. Поэтому, когда мы январе вернули продавцу уплаченный им НДС, мы делаем все верно, в конечном итоге НДС должен осесть в бюджете только после конечной продажи, стоимость такая включает окончательную ДС, которая зависит от окончательной стоимость товара.

"Если бухгалтеру сказать составить годовой баланс к вечеру на китайском языке, он составит. Наших бухгалтеров не проймешь."

Налог на прибыль идет изнутри компании, а НДС - это наценка, и не всегда удается продать товар с такой наценкой, поэтому иногда продавец сначала продает, а потом обратным счетом считает НДС и базу. То есть если нет поля для роста цен, то может получиться, что налог становится прямым: когда продавец не может переложить НДС на покупателю, тогда НДС залезет в его прибыль. Изначально НДС взимается не из цены прибыли, а как бы сверх нее.

Стадия	Цена приобретаемого товара	НДС к цене приобретаемого товара (то есть НДС, предъявленный нам поставщиками)	Цена реализованного товара	НДС от цены реализованного товара (то есть НДС, который мы предъявляем покупателям)	НДС к уплате в бюджет
Получение сырья	-	-	100	20 (берем условную ставку 20%)	20
Производство товара	100	20	200	40	40 - 20 = 20
Продажа в розницу	200	40	300	60	60 - 40 = 20
Розничный покупатль	на ценнике будет 360 (обычному ФЛ не дают счет-фактуру, где разложены стоимость и НДС)

Налог на потребление и принцип его взимания: где потребитель, там и взимается налог, если потребитель за рубежом, то налога быть не должно. На этапе сырья еще не известно, куда уйдет товар. Например, на момент выкачивания нефти, мы понятия не имеем, куда она отправится; цепочка преобразований запускается по любому товару. Однако если товар уходит на экспорт, то при экспорте ставка НДС 0%, потому что товар не будет реализован на внутреннем рынке. Последнюю продажу можно обложить НДС, то тогда, когда он уйдет на иностранный рынок, то цена будет уже увеличена - обременена, уплаченным в РФ НДС. Поэтому страны договариваются, что не будут взимать за такие товары НДС. Ставка 0 означает, что процесс вычисления налога продолжается: мы должны высчитать, кто уплатил НДС по этому товару на предыдущих стадиях, у них возникает сумма налога к возмещению. Такие суммы возникают не из воздуха, государство эти суммы получило как бы авансом.

Возмещение происходит или при экспорте по 0%, или если потребителю товар уходит по льготный ставке 10%, или если закупки обогнали продажи (при косвенном методе).

Иногда вычет запрещается, если на предыдущем этапе НДС не был уплачен. Доктрина должной осмотрительности ПП ВАС от 12.10.2006 № 53 (чтобы не зачитывать тот НДС, который не НДС, а краденные деньги).

НДС к возврату из бюджета - это не льгота и не предательство, механизм честный.

Вычет по НДС - это не вычет, не льгота, как в налогах на ФЛ. Это - способ обложить налогом именно ДС, не залезть в прибыль, не подорвать экономическую базу.

Как работает собственно льготы по НДС? Ставка нулевая тоже не льгота, это исключение внутреннего налога из стоимости товара, поставляемого на экспорт, ставка 10 - метод устранения наценок по товарам первой необходимости. Когда законодатель формулирует льготу, он ее адресует определенным лицам, разгрузить покупателя от налогового бремени, а значит, обременяем продавца, который не может переложить налоговые издержки на потребителя впрямую, а значит, он будет повышать цену, то есть результат будет такой же, как если бы он продавал с НДС (это возможно если нет гос регулирования цен и рыночная конъюнктура позволяет).

Ст. 149 - льготы (налогоплательщики могут выбрать, будут ли они льготировать свою деятельность). Они выгодны, когда путь от продавца до покупателя короткий (типа ритуальные услуги), потому что иначе продавец не сможет иначе возместить свои затраты на уплату НДС.

От каких-то льгот налогоплательщики могут отказаться, от каких-то нет. Например, не облагаются операции с цб, и от этой льготы отказаться нельзя.

30.11.13