Недоимка, штраф и пеня

1. Понятие недоимки

2. Изменение срока уплаты налога

3. Взыскание недоимок

4. Правовая природа пени

5. Правовая природа штрафа и основания его применения

Рассматриваем, что будет, если не уплатить налоги: здесь ответственность, обеспечительные меры и исполнение налоговой обязанности. По-хорошему их надо рассматривать по отдельности, но на практике сталкиваемся

1. Понятие недоимки

Недоимка - не уплаченная или не полностью уплаченная сумма налога. Она может образоваться, если налогплательщик правильно посчитал налог, но заплатить его не может или если у налогового органа при проведении проверки возникли сомнения о правильности исчисления подлежащего к уплате налогу. Иногда налогоплательщик не виноват - когда обязанность уплатить выполняет налоговый агент. То есть недоимка не обязательно умышленная, может быть результатом ошибки.

Налогоплательщик может быть уверен, что недоимки нет, а у налогового органа может быть своя точка зрения.

Недоимка - не исполненное основное налоговое обязанность. Уплата недоимки не является наказанием. Это - принудительное исполнение обязанности. Поэтому ее надо бы взыскивать бесспорно. Презумпции не виновности быть не должно, мы оцениваем только факт. Поэтому налоговый контроль основан на том, что налогоплательщик обязан раскрывать всю информацию налоговой. Иначе - изъятие документов, допросы и т.д.

Но это не так. Установление недоимки - первый шаг; второй шаг - привлечение к ответственности. Это - выявление оснований для дальнейшего привлечения к ответственности. То есть процедура двойственная (на первом этапе нет презумпции невиновности, устанавливаем размер фактический обязанности уплатить, на втором - уже ответственность с презумпцией невиновности).

"В Чеченской республике какая-то другая атмосфера."

Выявление недоимки и последующее привлечение налогоплательщика к ответственности - единый процесс. Но невозможно в рамках одного процесса договорить о наличии/отсутствии презумпции невиновности. В США, например, по налоговым делам нет презумпции невиновности.

У нас, как правило, первичный документы налогоплательщики дают охотно, а все, что поддается туманными интерпретации, можно использовать в свою пользу (например, допросы).

Недоимка - фактическое обстоятельство, она не зависит от вины. Недоимка или есть, или ее нет. Применительно к ней вопрос о вине не ставится. Принудительное взыскание недоимки будет вне зависимости от вины. В таком случае просто штрафовать не будут.

Значит ли это, что на при наличии налоговой базы и определения размера налога, подлежащего к уплате, всегда возникает обязанность уплатить? Если немедленная уплата налога в бюджет может разорить налогоплательщика, то могут быть льготы - изменение срока уплаты налога.

2. Изменение срока уплаты налога

3 варианта: 2 рассчитаны на тяжелые обстоятельства и 1 рассчитан на поощрение налогоплательщика.

Отсрочка и рассрочка рассчитаны на тяжелые жизненные обстоятельства (гл. 9)

• отсрочка - откладывается срок уплаты всей суммы

• рассрочка - устанавливается график уплаты суммы по частям

Никто не знает, кто решает вопрос о рассрочке и отсрочке. Идея такая: решение приминают финансовое органы (Правительство, МинФин (для федеральных налогов), региональное управление ФНС (для региональных налогов); если налог поступает в несколько бюджетов, то нужно согласие органов всех уровней власти).

Учитывается ситуация, сумма налога, то, как он просит назначить платежи и др. - круг обстоятельств очень широкий.

Как правило, отсрочка и рассрочка дается на год (иногда дают 3 и 5 лет).

Основания для отсрочек и рассрочек:

• Стихийное бедствие (техногенная катастрофа) - может быть даже без %

• Отсутствие бюджетных ассигнований на уплату налога - это наши заморочки, зачем переливать из пустого в порожнее? То же самое относится к уплате налога с ЗП военнослужащим.

• Угроза возникновения признаков банкротства - призрак банкротства: фортуна переменчива, не нужно допускать большого отвлечения средств. Будут % - половина ставки рефинансировния. Получится, что отсрочка выгоднее, чем брать кредит на уплату налога. Но нужно обосновывать реальность возможности банкротства.

• Имущественное положение ФЛ не позволяет уплатить налог единовременно.

• Сезонный характер производства - для с/х.

• Таможенные правила могут устанавливать свои сроки уплаты таможенных платежей.

Для финансирования деятельности, которая интересна государству установлен

• инвестиционный налоговый кредит (это выгодно и государству, и налогоплательщику - позволяет успешно отобрать успешных налогоплательщиков и стать им еще успешнее).

Смысл: компания посчитала налог на прибыль, но ей разрешают его не уплачивать, а направить на техническое перевооружение, развитие производства + уплачиваешь государству небольшой % (от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования).

Основания для инвестиционного налогового кредита:

• Техническое перевооружение и научно-конструкторские работы

• Внедренческая или инновационная деятельность - никто не знает, что это значит,

• Выполнение особо важного социально-экономического заказа

• Выполнение государственного оборонного заказа

• Создание энергоэффективных объектов

• Функционирование территориальных зон развития

Но на практике его выдают очень редко. Все зависит от усмотрения чиновника.

Прекращение обязанностей по уплате налога - ст. 45 неумолима. Раньше откровенно писали, что уплатой налога или смертью налогоплательщика. Сейчас количество опций возросло.

Сложение недоимки - в смысле не сплюсовать, а в смысле списать ее.

Основания:

1. Ликвидация в порядке банкротства компании при недостатке имущества

2. Банкротство ФЛ

3. Смерть ФЛ (есть налоги, обязанность по уплате которых, переходят на наследников: например, если человек получил доход, но успел его задекларировать, то наследники, скорее всего, уплачивать не будут, но если остались неуплаченные налоги не имущество, то наследники будут их уплачивать)

4. Судебные акты, констатирующие невозможность взыскания: пропуск срока на взыскание - единственное основание для налоговой, лицо, задолажвшее бюджету признается недействующим (нет хозяев, нет деятельнсоти, нет отчетсности) -> компания подлежит ликвидации

Деньги должны попасть в бюджет

* наличными денежными средствами

* безналичными денежными средствами

* в электронной форме (тоже сгодится).

В случае безналичных расчетов обязанность по уплате прекращается с момента подачи банку платежного поручения при условия наличия достаточного остатка на его счете; если деньги не дошли до бюджета, деньги зависли в банке, а банк ликвидирован, то налоговая инспекция может самостоятельно списать недоимку. Надо различать 2 ситуации:

1) налогоплательщик добросовестный: не знал, что с банком что-то не так, отправил платежное поручение и тут случилась беда, то налог спишут;

2) если банк рассылает письма счастья, информирует о предстоящем банкротстве, а налогоплательщик радуется, отправляет платежное поручение авансом на уплату предстоящих налогов, то считается, что это мухлеж, что выгода не должна быть получена без должных оснований.

Раньше вообще был геморрой: требовали признать сумму уплаченной, выдать справку об отсутствии задолженности по уплате налога и др.

С 2013 введено правило, что если недоика маленькая и в течение 5 лет пристав не может исполнить, то недоимка списывается (менее 100 тыс у ЮЛ и менее 10 тыс у ФЛ). Как это будет на практике, сложно представить.