3. Взыскание недоимок

Коль скоро, это - не ответственность, то суду тут делать нечего. КС сказал, что ели лицо не спорит о том, что оно виновато, то все норм. В суд уже можно идти за оспариваем действий налоговой.

Общее правило - взыскание недоимки с компаний без суда. С обычных ФЛ - через суд (если ФЛ упорствуют).

Процедура для ЮЛ и ФЛ в общем-то одинаковая.

Недавний обзор практики ВАС по 1 части НК: по решению налоговой проверки выносится требование об уплате недоимки. Если налогоплательщик не обжаловал решение по существу, то при уплате требований можно обжаловать только по формальным основаниям.

Прежде чем взыскивать принудительно, нужно предложить уплатить добровольно. Пресекательные сроки давности взыскания связаны с моментом выявления недоимки. В течение 3 мес с момента, как налоговый орган узнал о недоимке, ему нужно выставить требование о взыскании. Если не успел, то в течение 6 мес можно сделать это через суд.

Когда налоговый орган сам рассчитывает сумму стоимости, то

Требование - начало процедуры принудительного взыскания.

Сумма налога, уплаченная добровольно - это уплаченная им, а сумма, уплаченная по требованию, считается суммой взысканной. Если он добровольно переплатил, то может эти деньги вернуть без %, а если переплатил по 2 ситуации, то еще и % ему вернут.

Когда налог уплачивается самостоятельно, выявление недоимки связано с ошибкой - недоимка выявляется по итогам проверки, то требование выставляется в течение 20 дней со дня, вступления в силу решения проверки.

Решение об отказе привлечения к ответственности может быть оспорено в случае, если решением органа недоимка установлена, а к ответственности привлекать не за что. Налогоплательщик по НДС указывает отрицательную сумму к уплате, в течение 3 месяцев проводится проверка, им не нравятся счета-фактуры, приходят к решению об отказе в возмещении НДС в связи с тем, что нет должным образам оформленных нужных первичных документов, но наказывать не за что, недоимки нет. Права налогоплательщика затронуты решением и даже нарушены, но привлечения к ответственности нет, но право налогоплательщика нарушается. Также бывает, когда снимают убытки с декларации.

Когда по итогам рассмотрения проверки, решение не вступает в силу немедленно (то есть не может быть исполнено, но обеспечительные меры типа ареста счетов уже могут быть). Странное дело: в суд мы идти пока не можем, а деньги наше еще арестованы. Потому мы можем пойти в суд и просить о досудебных обеспечительных мерах. Нужно в течение 1 мес обратиться в вышестоящий налоговый орган - досудебный. Там апелляция, до вынесения ею решения решение не вступает в силу. Потом в течение 20 дней налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Если он не направил требование, то не может бесспорно взыскивать деньги со счета.

Налогоплательщики-ФЛ после получения требования либо уплачивают ее добровольно, либо дожидаются суда (к ним не может быть бесспорное списание на основании инкассоовых поручений).

Нет нормативного срока, ограничивающее взыскание недоимки. Исковая давность - 3 года, но это частноправовой срок, но у нас-то публичное право. У нас сроки на взыскание недоимки зависят от момента выявления недоимки. Может выявить только проверка камеральная - 3 мес, выездная - 3 года. Отсюда и вера в то, что этими 3 годами все и ограничивается.

Но если подается уточненная налоговая декларация, то ее тоже можно камерально проверить. Может быть ситуация, когда уточненная декларация подается за более глубокий период, то тогда для налоговой открывается более широкий период: но зачем это нужно? Налогоплательщик может взыскать переплату только за 3 года, но если он узнал о переплате за более давний период, то тогда ситуация, хотя и очень редкая, но гипотетически моделируема.

Срок на возврат и на взыскание налога связаны доктриной связи частных и публичных интересов.

Ретроспективно могут углубляться в рамках уголовных дел (там ограничений нет).