14. Может ли сбор приносить чистый доход в бюджет и как размеры сбора должны соотноситься с издержками государства?

В соответствии со ст. 40 БК РФ:

п.1 Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом, для их распределения органами Федерального казначейства в соответствии с “нормативами”, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

п. 2 Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности – п. 2 ст. 8 НК РФ.

По мнению Г.Г. Ячменева, критерием отнесения тех или иных публичных услуг к юридическим или фактическим действиям является наличие правового результата их осуществления. В отличие от юридических фактические действия, совершаемые в рамках оказания публичных услуг, сами по себе не приводят к наступлению правовых последствий. Однако они могут быть достигнуты с использованием результатов таких действий. Ю.А. Крохина полагает, что под юридически значимыми действиями следует понимать разновидность юридических фактов.

Есть услуга - есть издержка, надо оплатить затраты гос-ва на ту или иную услугу, то есть издержки = сбор.

15. Можете ли вы привести примеры сборов, которые явно не соразмерны затратам государства?

Одним из признаков сборов является их соразмерность масштабам оказываемых публичных услуг. Размер налога зависит от платежеспособности налогоплательщика; с изменением налоговой базы он изменяется. Размер сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государством совершаются одинаковые действия. Этот размер определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг.

Но есть и несоответствие…

Как отмечает С.Г. Пепеляев, «цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина» (см.: Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 30).

Как возмездную трактует эту деятельность государства и Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О, указывает на компенсационный характер сбора, отмечает, что сборы "предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти". При этом, признавая сборами платежи за загрязнение окружающей природной среды, Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал следующую позицию: "...плата, внесение которой является необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, определяется в качестве индивидуально-возмездного платежа на основе дифференцированных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду, с тем чтобы обеспечивалось возмещение ущерба и затрат на ее охрану и восстановление". В Определении от 10 декабря 2002 г. N 283-О применительно к размерам патентных пошлин Конституционный Суд Российской Федерации указал, что они "должны определяться исходя из затрат публичной власти по осуществлению... правовой охраны объектов промышленной собственности", а в Постановлении от 17 июля 1998 г. N 22-П в отношении платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что "данная плата имеет целевую направленность - она предназначена для возмещения особых расходов публичной власти по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству федеральных автомобильных дорог».

Несомненно, часть сборов, установленных налоговым законодательством, призвана компенсировать расходы соответствующих государственных органов, связанные с реализацией государственных функций. Например, согласно ст. 333.26 НК размер государственной пошлины за государственную регистрацию заключения брака и выдачу свидетельства составляет 200 руб., т.е. плату, сопоставимую со стоимостью самого свидетельства. Также за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, в соответствии со ст. 333.28 НК взимается сбор, эквивалентный его стоимости - 200 руб.

!!!Между тем большинство сборов в настоящее время утратило свое первоначальное значение. Фактически сбор уплачивается не в связи с расходами государственного органа, а за сам факт реализации той или иной государственной функции.

В одних случаях размеры многих сборов, установленных налоговым законодательством, несоразмерно ниже реальных затрат государства на реализацию государственной функции, хотя в научной литературе можно встретить иное мнение. Например, О. Кондратьева утверждает, что сбор за пользование водными биологическими ресурсами является обязательным публично-правовым платежом, имеющим определенное целевое назначение - компенсировать расходы государства на осуществление мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности. Однако если проанализировать систему сборов, взимаемых за пользование такими объектами, то становится очевидным, что указанные средства не могут компенсировать подобные расходы. Так, за промысел исчезающих видов, занесенных согласно Приказу Госкомэкологии России от 19 декабря 1997 г. N 569 в Красную книгу Российской Федерации, предусмотрены следующие ставки сборов: осетровых пород рыб - 5,5 тыс. руб. за тонну, кольчатой нерпы - 10 руб. за тонну, касатки - 30 тыс. руб. за тонну. За добычу иных видов водных биологических ресурсов установлены еще более низкие "расценки": морской котик - 10 руб. за тонну, гренландский тюлень - 10 руб. за тонну и т.д. Аналогичные ставки предусмотрены и при использовании объектов животного мира: тур, пятнистый олень - 1,5 тыс. руб. за одно животное, рысь, кабан - 450 руб., бобр, куница - 60 руб., норка - 30 руб.