Другие виды

Грачева:

Это из учебника Пепеляева:

2. Историческая эволюция системы доходов государства

[учебник Пепеляева]

Исторически налоги как главный источник доходов государ­ственного бюджета не насчитывают и двухсот лет. Они взимались и в Древнем мире, но тогда они служили признаком несвободного человека. Такое отношение к налогам сохранялось в Европе (хотя и не повсеместно) вплоть до начала XX в. Высказывались идеи, что люди объединялись в общественные союзы для того, чтобы сохра­нить свое имущество, а не отдавать его. Эти идеи находили практическое выражение в законодательстве. Так, прусский закон 1893 г. предусматривал, что городские и сельские общины могут прибе­гать к налогам лишь субсидиарно, поскольку не хватало поступле­ний от имуществ, пошлин. В некоторых кантонах Швейцарии и в 20-х гг. XXв. расходы, которые не покрывались доходами от домен, относились к рубрике «дефицит».

В европейских странах налоги развились из различных подар­ков, подносимых государям, пошлин за пользование услугами госу­дарственных учреждений. Различные налоги, вернее приношения, которые на многих языках назывались помощью, взимались в силу обычая, как правило, в трех случаях: при пленении сюзерена; при посвящении в рыцари сына сюзерена; при выдаче замуж его дочери. Взимание других налогов требовало согласия сословий.

Борьба за право вводить новые налоги — это тот центр, вокруг которого складывались гражданские права, развивался парламента­ризм. Представительные органы в странах Европы возникли из сою­зов, образованных для защиты от произвольных податей, и созыва­лись в основном для решения вопросов о вводе временных налогов с определенной целью. «Для истории парламента характерна борь­ба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались современные кон­ституционные системы. Законодательные полномочия парламен­та, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов».

Таким образом, само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства. На­логовому праву как части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. С точки зрения правовой природы налогообложение есть мера упорядочения, введения в определенные границы имущественных отношений участ­ников общественного производства и государства. Юрист, исследуя общие проблемы налогообложения или конкретные вопросы на­логовой техники, должен учитывать, что основная задача нало­гового права— защита права собственности от безграничных (в принципе) притязаний государства, поддержание баланса инте­ресов налогоплательщика и общества (государства).

[статья с Киберленинки: ФОРМИРОВАНИЕ ИСТОЧНИКОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ, С.Я. БОЖЕНОК, кандидат юридических наук]

Государственные доходы являются необходимым финансовым институтом государства с момента его возникновения. Проходившая в прошлом эволюция государственных доходов была связана с возникновением и развитием общества. Начиная с древнейших времен, постоянно расширяющиеся потребности государства приводили к возникновению одних источников финансов и исчезновению других — менее эффективных. Одновременно с этим развивались правовые доктрины о государственных финансах.

Как отмечал А. Смит, «война и подготовка на случай войны вызывают в Новейшее время большую часть необходимых расходов всех больших государств. В древних республиках Греции и Италии каждый гражданин был солдатом, причем он служил и подготовлялся к военной службе за собственный счет. Поэтому оба эти обстоятельства не могли тогда вызвать сколько-нибудь значительных издержек государства».

Наравне с войнами древние государства извлекали доходы из пиратства.

Когда возможность завоеваний прекращалась, государство обращалось к чрезвычайным источникам. Так, длительный период военных неудач и последовавший за этим упадок экономики Рима вынудили римских императоров к применению такого насильственного метода пополнения казны, как изгнание богатых граждан из Рима и конфискация их имущества.

Ксенофонт в качестве основных средств Афинского государства называл налоги, а также хозяйственную деятельность, осуществляемую государством. Благоприятное географическое положение Афин позволяло извлекать значительные доходы от налогов с торговли. Кроме того, Афинское государство с большой прибылью для себя сдавало в аренду частным лицам участки священной земли и святилищ. Философ предлагал расширить этот вид экономической деятельности за счет государственной разработки серебряных рудников, а также сдачи в аренду государственного имущества: грузовых судов, государственных гостиниц и рабов.

Более радикальные идеи об использовании государством своего привилегированного положения для расширения финансовых источников были высказаны Аристотелем, учеником Платона.

Аристотель рекомендовал государствам, которые нуждаются в денежных средствах, использовать государственные регалии и вводить монополии на какой-либо вид экономической деятельности. В качестве подтверждения эффективности этого способа извлечения доходов он приводил в пример успехи родоначальника философии Фалеса, который в назидание всем, кто упрекал его в бедности, зимой в отсутствие конкуренции взял в аренду все маслобойни в округе, а когда наступило время сбора оливок, предоставляя маслобойни на выгодных ему условиях, получил значительную прибыль.

Ксенофонт и Аристотель одними из первых определили в качестве основополагающих такие источники государственных доходов, как налоги, государственная хозяйственная деятельность и регалии.

Финансовые потребности средневековых государств первоначально также были весьма ограниченными, однако в процессе развития разных государственных институтов постепенно росли и расходы на их содержание. Основу государственного дохода составляло вотчинное хозяйство, т.е. домены, которые одновременно обеспечивали средствами и крупных землевладельцев, служили источником для покрытия всех государственных расходов.

Часть этих земель отдавалась в надел окружающим царствующее лицо дружинникам, которые обязаны были за это по первому призыву являться с определенным числом вооруженных за свой счет людей. Внутреннее управление не требовало много расходов, потому что с развитием феодализма вассалы сосредоточили в своих руках всю власть на местах и управляли доменами самостоятельно, за свой счет, без траты государственных средств.

Огромными имениями владело духовенство, доходами с которых оно содержало не только себя, но и оказывало услуги государству, например обучением и благотворительностью. Правосудие также удовлетворялось собственными средствами, т.е. пошлинами, которые собирались с лиц, обращавшихся в суд. Содержание судебных и даже полицейских учреждений лежало главным образом на тех, кто участвовал в судебном разбирательстве и оказывался виновным. Эти лица платили не только судебные пошлины, но и разные сборы приставам, лицам, наблюдавшим за их содержанием в тюрьме, и, кроме того, приговаривались в виде наказания к пеням, которые шли в королевскую казну.

XIV—XVII вв. в Европе характеризовались заменой децентрализованного феодального государства абсолютистской монархией. Вместе с дальнейшим развитием государства развивалось и усложнялось его внутреннее управление. Централизованная государственная власть сформировала развитый, эффективный аппарат управления и обороны, неизбежно требовавший дополнительных расходов. Недостаточность доходов от доменов вынуждала переходить к использованию регалий, пошлин и налогов в качестве регулярных источников доходов казны.

В результате проведенной в России в тот период финансовой реформы сформировалась следующая система источников государственных финансов:

- царская вотчина;

- подати, выплачиваемые городскими и сельскими жителями;

- налоги и пошлины, взимаемые с торговли;

- чрезвычайные налоги;

- пошлина за печать (сбор, взимаемый за использование государственной печати на документах);

- десятая часть со всех тяжебных дел, решаемых в

суде;

- сборы за регистрацию земельных участков;

- сборы за запись, совершаемую при покупке всех лошадей, продаваемых в государстве, кроме крестьянских;

- сборы с питейных домов;

- доходы от продажи пушнины, воска и других товаров;

- доходы с владений, принадлежавших опальным гражданам;

• иные случайные источники, например от конфискованных имений разных лиц, впавших в немилость.

В 18-19 вв. новыми источниками доходов становятся государственная международная торговля и государственное мануфактурное производство. К этому времени были совершены важные географические открытия, что способствовало образованию у наиболее развитых государств больших денежных капиталов, которые они использовали для оживления народного хозяйства путем развития мануфактурного производства.

Систему доходов наиболее точно характеризуют научные работы А. Смита, разделившего источники государственных доходов на две большие группы: 1) разные фонды, принадлежащие государству, т.е. регалии и государственное имущество; 2) «народные доходы», т.е. налоги.

К концу XIX — началу XX в. в развитых государствах сформировалась система источников доходов, характерная (с некоторыми оговорками) и для большинства современных государств. Так, в соответствии с государственными росписями на 1880—1882 гг. система источников доходов Российской империи состояла из следующих элементов:

- прямые и косвенные налоги;

- правительственные регалии;

- казенное имущество;

- оборотные поступления (платежи разных ведомств);

- поступления из железнодорожного фонда в возврат расходов государственного казначейства;

- суммы, состоявшие в распоряжении Минфина за границей и остатки от пятого выпуска 5% билетов Государственного банка;

- остатки от заключенных смет.

Позднее, в XX в., система источников государственных доходов в России претерпела существенные изменения, характерные для системы доходов социалистических государств. Отличие заключалось в том, что при формировании доходов государственного бюджета СССР налоги с населения составляли незначительную часть и не превышали 10% всех доходов государственного бюджета СССР.

Государственный бюджет СССР формировался в соответствии с действовавшей в то время ст. 11 Закона СССР от 30 октября 1959 г. «О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик». В доходы государственного бюджета СССР включались:

- часть доходов предприятий и хозяйственных организаций в виде налога с оборота и отчислений от прибылей;

- подоходный налог с колхозов, предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций;

- налог с населения;

- другие доходы, некоторые из которых в полной мере соответствовали понятию «государственные регалии». В частности, к ним относились доходы, связанные с предоставлением государством монопольных услуг.

Действующая в настоящее время в России система источников доходов бюджетов, являясь закономерным следствием развития научных представлений в этой области, также включает в себя три вышеуказанных вида источников (налоги, регалии и государственная хозяйственная деятельность). Налоговые платежи (п. 1 ст. 41 БК) и доходы, образующиеся в результате осуществления государством хозяйственной деятельности (абз. 2, 3 п. 3 ст. 41), однозначно определены в качестве доходов бюджетов бюджетной системы России.

Третий источник можно выделить, проанализировав неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы России. Государственными регалиями следует признать доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями (абз. 4 п. 3 ст. 41 БК), средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (абз. 5 п. 3 ст. 41) и др. (Можно не вчитываться особо, это из предыдущего вопроса, но пусть будет)

Таким образом, сформировавшаяся и утвердившаяся к концу XIX в. система источников государственных доходов, включавшая в себя три основных источника государственных доходов (налоги, регалии и государственная хозяйственная деятельность), характерна для современной бюджетной системы, однако прямо в ней не отражена. Закрепление в бюджетном законодательстве предложенной системы источников государственных доходов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку позволяет создать механизмы правового регулирования источников доходов государственного бюджета с учетом их правовой природы и экономического содержания, что может способствовать повышению эффективности процесса формирования государственных доходов.

Блок 2