1. Целевые

   1. Почему нужны?

      1. Налогоплательщик уплачивает налог охотнее, если знает, на что его потратят.

      2. Налоги могут вводиться для придания большей независимости госоргану

      3. Необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Добыча полезных ископаемых  природно-восстановительные работы.

   2. Но вообще так делать нельзя, только если очень хочется. Надо обосновывать.

2. По признаку периодичности

   1. Регулярные/систематические/текущие – взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом/занятия видом деятельности.

   2. Разовые – разовые. Например, налог на сверхприбыль, который иногда взимался в государствах с связи с неожиданными изменениями конъюнктуры. От приватизации, изменений цен на нефть…но разовый не значит однократный.

Налоги, сборы, пошлины, взносы, иные обязательные платежи:

Признаки налога:

• Обязательность

Для каждого в отдельности – обязателен.

• Безвозмездность (индивидуальная)

отдельный гражданин, индивид, взамен ничего не получает, встречного эквивалентного представления нет. В общественном же плане возмездность очевидна.

• Безвозвратность

Возврат возможен лишь в случае переплаты или в качестве льготы; это – не противоречит общему принципу, т.к. эти условия определяются государством в одностороннем порядке, и не влияют на характер платежа в целом.

• Налоги устанавливает законодательный орган – no taxation without representation. (Пепел: это – одна из черт налогов – односторонность).

С точки зрения общества – просто есть определенное общественное согласие. Если согласия нет – то будет массовое уклонение.

• Налог нацелен на финансирование субъектов публичной власти, короче – на финансирование выполнения функций государства

Воздействие на поведение налогоплательщика для получения социально значимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог, безусловно, способен выполнять регулирую роль. Для этого чаще всего используется способ установления льгот либо ужесточений. Однако, имеющие такую приоритетную цель налоги – подрывают собственную базу. Пепеляев говорит, что это и не совсем налоги.

Тут еще стоит упомянуть парафискалитеты – отвечают признакам налогов, но собираются в пользу организаций, а не публичной власти. Как пример – михалковский сбор. Хаменушко: парафискалитеты ведут к размытию системы и непрозрачности.

• Налог – единственная возможность отнять у лица что-либо законно (не считая наказания – но это мера за противоправное поведение, в отличии от налога).

Признаки сбора:

• Не имеют финансового значения.

Напротив, присутствует специальная цель, интерес. В сборах можно проследить какую-то возмездность, т.к., исходя из определения, обусловлены совершением юридически значимых действий. Пример – госпошлина в суде. Встречное исполнение есть, но его не оценить в денежном эквиваленте, или очень сложно сделать. нет рыночной цены.

Химичева: сборы – плата за публично-правовую услуг. Вредное определение, ведь термин услуга использован в общаэкономичемском смысле. В общем, не услуги, а юридически значимые действия.

• Пошлинный принцип

Это не бизнес, сбор нужен лишь для того, чтобы покрыть все убытки, связанные с оказанием услуги.

• Принцип эквивалентности

Сумма сбора должна быть сопоставима с услугой, поскольку цель – не получить прибыль. При этом размер должен быть обоснован, не должен быть помехой к реализации законных прав граждан и организаций.

акциз

– в них регулятивная функция важнее фискальной. Хаменушко: любая попытка использовать регулятивную функцию – ошибка

Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины относятся к индивидуальным платежам.

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но пошлины и сборы нельзя рассматривать в качестве договорных платежей. Это - денежные повинности, видаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

! Пошлина или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой. Пошлина не обеспечивает существования гос органа.

При определении размеров платежей применяются иные принципы, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не мб определяющим. Поэтому используется принцип эквивалентности - устанавливается конкретная сумма.

Размер пошлины и сбора дб:

1. Обоснован

7. Не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права

Разграничение пошлин и сборов:

В СССР разница проводилась в зависимости от того, куда поступали средства. Если в бюджет - то пошлина. Если в пользу организации - то сбор.

В России 1991-1998 г скором в основном называют платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, за использование местной символики). К пошлинам относятся средства, уплачиваемые за совершение в пользу налогоплательщиков юридически значимых действий (выдача паспорта, регистрация АГС, принятие дела к судебному рассмотрению и тд). Кроме того, пошлины взимаются за пользование гос имуществом или за предоставление услуг, не относящихся к административным (за пользование улицей для проведение съемок, если это требует например ограничения движения).

В НК сбор охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков гос органами, ОМСУ и тд юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Социальные платежи:

Проблема отнесения платежа к тому или иному виду. С правовой позиции компенсационности во взносам в Пенсионный фонд нет. Так как плательщик взносов и получатель благ могут не совпадать. Также лицо имеет право на получение пенсии и иных выплат при наличии стажа работы и достижении возраста независимо от факта уплаты взносов. Плюс уплата взноса не означает возникновения встречной обязанности. Поэтому взносы в ПФ не мб отнесены к категории пошлин и сборов.

Такие взносы нужно отнести к категории целевых налогов. Такую позицию занял КС. Расходы на выплаты гос пенсий и других соц пособие могут финансироваться и за счет иных источников, например, общих налогов поступлений. Использование формы целевых налогов в этом случае представляется оправданным.

Из ст. 8 НК:

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

!!! Иные фискальные платежи – зло, т.к. не соответствует ст.57 Конституции РФ

• Парафискалитеты (=налогам, но идут не в бюджеты публично-правовых образований, а в распоряжение различных организаций). Называют возвращением к системе откупщикам, лол. Первым таким платежом стал платеж за ввоз болванок в Россию, который идет в Российское авторское общество. Как пример еще портовые сборы.

• Внесистемные фискальные платежи (сборы за загрязнение окружающей среды, утилизационные сборы. Патентные пошлины, сборы за въезд в город и д.р.)

Их 75 видов! Они не являются законно установленными. Те, кто борются с такими платежами, проигрывают государству.

Платежи, являющиеся «классическими» налогами или сборами, но не отнесенные к ним в НК РФ по прагматическим соображениям (таможенная пошлина, социальные страховые взносы) – некодифицированные налоги.

Налоговое администрирование и налоговый контроль.

Описаны права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, возможности по контролю.

Налоговые органы - ФНС и его территориальные подразделения. Администрирование налогов - централизовано, федеральная система налоговых органов. У нас региональной и местной системы нет.

Правовые обязанности ФНС – ст. 31, 32 НК.

Права - получать объяснения от налогоплательщика, проверять документы

Обязанности – предоставлять информацию налогоплательщику, рассчитывать налоги, помогать им правильно исчислить и уплатить налог.

ФНС входит в систему Минфина России, который осуществляет общее руководство, дает письменное разъяснение им и налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Минфин осуществляет нормативно-правовое регулирование основ деятельности ФНС.

ФТС – орган налогового администрирования, который осуществляет функции (права и обязанности) налоговой при перемещении товара через таможенную границу (импорте и экспорте товаров).

Соответственно система налогового администрирования: ФНС, ФТС и возглавляющий их Минфин.

Налоговое администрирование - деятельность по расчету налогов, сбору информации, за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов, содействие правильному ведению бухучёта налогоплательщика.

Налоговое администрирование — это не налоговый контроль.

Налоговый контроль – деятельность, направленная на выявление правонарушений, контроль за соблюдением законодательства.

Сейчас происходят сдвиги в налоговом администрировании: появился налоговый мониторинг объединяет функции налогового администрирования и налогового контроля. Пока только по крупным налогоплательщикам: ФНС онлайн видит всю деятельность в режиме прямого времени (не проверяет деятельность по итогам (по декларациям и тд.)). Имеет возможность предотвращать ошибки расчетов налогов, умышленное или неумышленное, незаконное уклонение от налогов. Сбербанк перешёл.

Налоговое администрирование – более широкое понятие, чем налоговый контроль; налоговый контроль – основная часть деятельности налоговых органов, ФНС, но они занимаются не только этим, например, возвращают излишки, помогают в реализации льгот (имущественных и социальных выплат и т.д.) – дают согласование.

НДС и акцизы администрирует не ФНС, а Таможенная служба (!), которая тоже относится к органам администрирования и контроля в этой части. Она в ведении Правительства.

Государственные внебюджетные фонды в 2018 г. потеряли контроль за своими страховыми взносами, теперь их передали ФНС. Бардак, конечно, пока переходный период.

Закон о налоговых органах, старый

Положение о ФНС 2004 (ПП РФ) – контрольный ОИВ за исчислением и уплатой налогов.

СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ:

Состоит из звеньев. 3 уровня + 1:

1. Центральный аппарат ФНС – в ведении Минфина РФ

2. Региональные органы/отделения – управления ФНС (УФНС), строго в вертикальном подчинении ФНС, никакого горизонтального подчинения региональным органам нет.

В 90е была попытки указом Бориски подчинить УФНС мэрии, но просуществовало это всего год, что ли.

Q «Приезжали губернаторы, мэры, говорили: “Что же такое?..” – а им отвечали: “Выйдите з’а дверь”»

3. Территориальные инспекции ФНС (ИФНС) – «рабочие низовые лошадки», они не справляются с администрированием, контролем и наездом на налогоплательщиков, проблемы с кадровым и квалифицированным составом.

Q «В конце 90-х гг. была даже налоговая полиция… они сопровождали налоговые инспекции с оружием, масками… чуть ли не на бронетранспортёрах… чтобы налогоплательщик дрожащими руками… тут же им все выдал»

Q «Будем в нормальных цивилизованных условиях... сдавать свои декларации»

4. Поскольку парни из предыдущих пунктиков не справлялись, выделили крупных налогоплательщиков с огромной выручкой: Роснефть, Газпром, Билайн, Ростелеком и т.д. – и для их администрирования появились специальные инспекции по учету крупных налогоплательщиков:

• на уровне федерации (№1 – хз, что, № 2 – где Газпром стоял, №3 – подакцизники, №4 – связисты, и т.д.) и

• межрегиональные.

Это нарушает АП, административисты недовольны, но туда были набраны очень высококвалифицированные кадры, и за около 12 лет существования они показали себя неплохо.

Сейчас идет реформа, эти инспекции будут ликвидированы, а в составе ФНС РФ будет создано управление по контролю за крупнейшими налогоплательщиками – это будет правильно и соответствовать принципам АП и системе функционирования ОИВ.

Правительство РФ в случаях, предусмотренных НК, принимает акты, относящиеся к налогам и сборам, например, Перечень дорогостоящих видов лечения для целей вычета из НДФЛ.

Есть Минпромторг, который утверждает перечень дорогих авто, например, для целей применения повышенных коэффициентов.

Все это только в рамках отсылочной нормы НК, и в администрировании они напрямую не участвуют.