Меры принудительного исполнения налоговой обязанности:

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени.

К таковым мерам относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое может быть обращено; на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях; на имущество налогоплательщика; на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой сказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается (ст. 59 НК РФ).

По общему правилу взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке. Исключения составляют следующие случаи. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Что касается физических лиц, то, следуя норме ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда», взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

Итак, рассмотрим меры принудительного исполнения налоговой обязанности последовательно и более подробно.

Обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках и иное имущество организации (налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента)

Обращение взыскания в отношении денежных средств организации (налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента) на счетах в банках. Обращение взыскания на денежные средства производится по решению налогового органа. В случае, если налогоплательщик не исполнил требование по уплате налога в срок, указанный в этом требовании налоговый орган принимает решение о взыскании. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения такого решения.

Взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление с них в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком распоряжения налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Взыскание налога может производиться: с рублевых расчетных (текущих) и с валютных счетов. Не производится взыскание с ссудных счетов, бюджетных счетов, депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, а также с валютного депозитного счета (ст. 46 НК РФ).

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и сбора налоговый орган наделен полномочиями приостанавливать операции по счетам в банках.

Обращение взыскания на иное имущество организации — налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Налоговые органы вправе взыскать налог, пеню с иного имущества налогоплательщика-организации (плательщика сбора), налогового агента-организации в том случае, если денежные средства на счетах отсутствуют или их недостаточно либо отсутствует информация о самих счетах. Взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание со счетов в банках. Не может быть обращено взыскание на имущество, не принадлежащее недоимщику, хотя бы и находящиеся в его владении, к примеру, арендованное или принятое на хранение имущество.

Руководитель или его заместитель налогового органа издает решение о взыскании налога за счет имущества. На основании решения налоговый орган издает постановление, которое направляется в течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения имеющейся у них недоимки за счет вырученных сумм.

Взыскание производится в отношении неуплаченного или уплаченного не полностью в установленный срок налога, сбора, а также пени, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Для того что бы осуществить взыскание в отношении имущества физических лиц налоговый орган должен обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет этого налогоплательщика. Данное действие должно быть выполнено в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В зависимости от статуса лица в отношении, которого подается иск, налоговый орган должен обращаться в суд общей юрисдикции (в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) либо в арбитражный суд (в отношении индивидуальных предпринимателей).

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества ответчика может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество указанного лица в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание налога на основании вступившего в законную силу решения суда производится в порядке исполнительного производства. Обязанность физического лица по уплате налога в данном случае считается исполненной с момента реализации соответствующей доли его имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.