20. Обязательные и факультативные элементы сбора.

Те элементы юридического состава налога и сбора, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога и сбора.

К ним относятся:

— налогоплательщик (субъект налога и сбора);

— объект налога и сбора;

— предмет налога и сбора;

— масштаб налога и сбора;

— метод учета налоговой базы;

— налоговый период;

— единица налогообложения;

— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

— порядок исчисления налога и сбора;

— отчетный период;

— сроки уплаты налога и сбора;

— способ и порядок уплаты налога и сбора.

Кроме названных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и сбора;

— ответственность за налоговые правонарушения.

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога и сбора, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей уплаты всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога и сбора в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Задача 6

Юрист компании ООО «Ароматная колбаска» Галина Ивановна получила задание от руководителя юридической службы разобраться в вопросе о необходимости исполнения обязанностей налогового агента обществом при выплате доходов определенного вида иностранному юридическому лицу. Так как из положений Налогового кодекса РФ (в частности, ст. 309) явно не следовало, подлежат ли рассматриваемые доходы налогообложению, Галина Ивановна не могла сделать четкий вывод. Вместе с тем Галина Ивановна в системе СПС «Консультант- Плюс» нашла разъяснения Минфина России в адрес одного из юридических лиц о том, что выплачиваемые доходы не подлежат обложению в Российской Федерации. Галина Ивановна заявила руководителю юридической службы, что поставленный вопрос разрешен и не требует дальнейшего исследования, так как выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам налогового законодательства исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.

Верно ли Галина Ивановна истолковала положения налогового законодательства?

Решение:

Нет, не верно, так как она не учла тот факт, что разъяснения Минфина не являются нормативно правовыми актами и по своему статусу не подлежат применению к неопределенному кругу лиц.

Статус таких разъяснений был установлен самим Мнфином. В письме Минфина РФ от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67 указано, что письмо должно быть адресовано конкретному лицу, чтобы разъяснение могло быть использовано применительно к его делу. В данном же случае она взяла разъяснение в чужом деле из системы СПС Консультант. А значит, вопрос требует дальнейшего исследования.