17. Иные факультативные элементы налога.

!!!Учебник Пепеляева!!!

Кроме обязательных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

— ответственность за налоговые правонарушения.

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей уплаты всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.

!!!Лекция!!!

На схеме – обязательные элементы и факультативные. Факультативные ­– в большинстве своем обязательные. Для каждого отдельного налога должны быть законом установлены его обязательные элементы, это элементы юридического состава налога, нужные для возникновения юридически связывающей обязанности по уплате налога. Нет обязательного элемента – нет налога.

Без обязательных элементов налог не может существовать. Факультативные – те, без которых каждый конкретный налог в принципе может существовать.

Обязательные – субъект, объект, ставка, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты.

Факультативные делятся на 1) те, без которых налог может существовать; 2) те, которые нужны и устанавливаются для всей налоговой системы целиком, а не для отдельных налогов.

Нужны ли налогу льготы? Можно себе помыслить налог, для которого не будет никаких льгот, но он останется законным и будет взиматься спокойно. Например, налог на прибыль предприятий и организаций – он принципиально сделан без льгот. В старом ФЗ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ныне заменен главой 25 НК) – вы увидите, что этот закон теперь оброс льготами, как старый корабль полипами. В итоге корабль этот замедлялся, а налог перестал взиматься. Однако в 25 главе НК все равно можно заметить пару льгот.

Единственный факультативный элемент – это льготы; есть факультативные элементы, которые не нужно прописывать для каждого отдельного налога – можно их прописать в общей части НК для всех налоговых отношений в целом, - мера ответственности, порядок взыскания недоимок, порядок возврата переплаты и остальные процедурные правила.

! Будьте осторожны, в разных учебниках может встречаться доктрина налоговой доктрины и финансовой ответственности – это доктрина ошибочна по мнению нашей кафедры. У этой доктрины совсем уж нет аргументов в ее пользу, но слишком много аргументов против. Наша кафедра считает, что в НК закреплена не налоговая ответственность, а некодифицированная разновидность административной ответственности, обладающая своими особенностями. То есть любая публично-правовая ответственность, которая слабее уголовной – это административная ответственность. Если НК подразумевает налоговую ответственность, то лесной кодекс должен подразумевать лесную ответственность; воздушный кодекс – воздушную ответственность и т.д.

! Отраслевая ответственность