6. Понятия плательщика и носителя налога.

(Учебник Пепеляева)

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, то есть лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это лицо, которое несёт тяжесть налогообложения в конечном итоге, то есть по завершении процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить её в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродаёт товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и есть носитель акциза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается из собственных средств субъекта налогообложения, то есть налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами).

Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность уплаты налога перекладываются на другое лицо.

Так, НК РФ запрещает при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников (пункт 9 статьи 226). Если налог на доходы всё же уплачен средствами организации, то налоговый орган вправе увеличить подлежащий налогообложению доход физических лиц на сумму этого налога.

Обязанность уплатить налог собственными средствами не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (то есть со своего счёта или наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщиками (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам). Таких лиц называют налоговыми агентами.

7. Объект налогообложения.

Лекция:

Объектом считают доходы, имущество, иные обстоятельства, с которыми связывают необходимость по уплате налога. На деле – объект – это не само имущество, а юридический факт (события, состояния). Объект косвенно или прямо свидетельствует о платежеспособности.

Предмет – конкретный предмет материального мира (доход, имущество, дивиденды, проценты), указывающий на возможность взимания налога.

Налоговая база – количественное выражение объекта и предмета налога; есть налоги абстрактные и не особо предметные, а есть сугубо предметные.

Дом – предмет налога на имущество. Но объектом налога сам по себе дом не будет, само его существование никаких налоговых обязанностей оно не возлагает. Обязанность возникает с правом собственности на дом. Сам дом никаких юридических обязанностей не признает. Заполз туда бомж и спит, он не налогоплательщик. У того, у кого есть права собственности на эту недвижимость, у того и возникает налоговая обязанность. При расчете налоговой базы нужно вернуться к предмету налога, по кадастровой стоимости дома рассчитывается налог.

Пепеляев:

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; и т.д.). В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты (получение прибыли, определенного дохода).

П. 1 ст. 38 НК РФ: «объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога»

Объектом налогообложения служит фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности уплаты налога.