15. Понятие метода как устойчивой совокупности приемов и способов контроля.

Из учебника Химичевой:

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приёмы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: специфики правового положения, организационных форм и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Из лекции:

Я предлагаю смотреть на метод ФК как на процессуальную функцию – в определении на слайде не хватает «закрепленная законом устойчивая совокупность прием и способов контрольной деятельности». В УПП четко разделяется дознание, предварительное следствие и ОРД, которая предшествует возбуждению уголовного дела. Что-то похожее есть и в финансовом контроле. Методы – это формы, а формы – это методы. Методы я вижу, как процессуальную оболочку контрольной деятельности, у нас будет 5 методов. Отдельные приемы и способы у нас используются без специальной формы, а методы отдельно. Вызывают гендиректора в налоговые органы – а вы не знаете посоветовать ли ему туда ехать или нет. Проверки проходят в выездной форме и в камеральной; не очень четко прописано, что для того, чтобы взаимные права и обязанности возникли, должна быть назначена проверка. Но «легкие» контрольные действия (опросы, допросы и др.) проводятся без каких-либо проверок.

У внепроцессуального принуждения очень большой коррупционный потенциал, поэтому чем меньше для него возможностей, тем лучше. Если для вас источник информации – документ, то нужна нормативная регламентация документального контроля; если для вас источник информации – люди, то вы используете приемы фактического контроля:

• Инвентаризация

• Осмотр

• Контрольная закупка

• Допрос/опрос

Изначально еще в Советские времена фактический контроль применялся попроще; в советские времена такого глубокого погружения в деятельность предприятий не было. Проверка или ревизия шла по документам, иногда применялась еще инвентаризация в дополнение. Приходит проверка на завод и смотрит книги в записи бухгалтерских книгах. До допроса с опросами дело не доходило – если они и были, то неформализованные – потому что государство приходило на свое же предприятие. Если можно было за ниточку вытащить что-то, напоминающее хищение – подключалась ОБХСС (отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности) – это уже правоохранительный орган, который проводил допросы, опросы и т.д.

Теперь с рыночной экономикой одновременно сложнее и проще. Бизнес для государства – это прежде всего налогоплательщик, во вторую очередь налогоплательщик, а в третью – получатель субсидий. Это значит, проверка должна быть мягче, или проверка должна быть жестче? Для государства бизнес это тайна за семью печатями. Советский налогоплательщик – предприятие – не могло уклоняться от налогов, так не делали, скорее, физически растаскивали. Инструментарий похож на инструментарий следователя. В фактическом контроле появилась такая экзотика, как контрольные закупки, обвесы, обмеры, оценка фундаментов – это все фактический контроль. Контрольная закупка – если она какому-то органу прямо разрешена, ее делать можно, если не разрешена – ее делать нельзя. Для каждого органа нужно заранее смотреть виды методов (форм) его финансового контроля. Если бы был финансовый кодекс, там было бы разложено все по полочкам, но у нас отдельно НК РФ и БК РФ.

В Бюджетном кодексе финансовый контроль перепутан с бюджетным контролем. Там более широкое понятие (финансовый контроль) отождествлен с бюджетным контролем. То, что там называется финансовым контролем – на самом деле имеется в виду более узкий бюджетный контроль.

В финансовом контроле у налогоплательщиков много прав, много процессуальных гарантий. Валютный орган – по его регламенту акт проверки вам не вручается, он составляется в единственном экземпляре, и по ходатайству проверяемого лица копию могут ему выслать.

Не написано, что налоговый орган может провести проверку – значит не может; если не написано, что налогоплательщика можно вздернуть на дыбу и поджарить – значит нельзя (эта идея не одному мне приходила в голову: в НК есть нормы о том, что к налогоплательщику нужно относиться уважительно, недопустимо грубое отношение.

Документальный контроль:

Формальная проверка – требование документа, допустим, счета – и вы смотрите, есть ли там все реквизиты, которые требуется по форме.

Логическая проверка – там указано, что это счет за товары, но назначение платежа не соответствует сумме. Ладно, черт с ним, пойдем дальше

Математическая проверка – проверяется, нет ли арифметических ошибок.

Методы финансового анализа – что делают первичные документы? Они переводят натуральные измерения в денежные. Количество проданной продукции – это натуральный измеритель, а счет позволяет все это перевести в деньги (какова выручка или затраты). Как бы физическую реальность переводите в финансовую форму. Астрономические затраты и малая выручка, но прибыль большая – финансовый анализ поможет определить, где здесь обман.

Юридическая проверка. Финансовый анализ мы с вами руками не будем делать никогда. Проверяем договоры – смотрите первичку по этим договорам (счета), действительный ли договор, правоспособное ли лицо и т.д. Нашли огромную черную дыру – договор с вымышленными фирмами.

Сейчас мы с вами послушали информацию о приемах способах 19-го века, поменялось ли что-то в 20-м веке? Если вы скажете, что в России 20-й век прошел, не затронув финансовый контроль, я с вами соглашусь. Хотя большевики и говорили, что «Социализм – это учет + электрификация всей страны», учет они понимали особенным способом – это учет вручную и на бумажных носителях. Принципиальное изменение произошло с появлением цифрового контроля. Раньше финансово-хозяйственную деятельность можно было оформить только на бумаге. Цифровой контроль – проверяем всех торговцев спиртными, проверять вручную всех сложно; проверяют средние нормы выручки и прибыли для этого района. Приемы и способы цифрового контроля – ведение больших баз данных: АСК НДС-2 (автоматизированный контроль за НДС), АИС-3 (автоматизированная налоговая система – там собрана информация о всех налогоплательщиках. В Федеральном казначействе сошли бы с ума, если бы они на бумаге считали доходы и расходы современного государства. Раньше ловили их нудно, месяцами, в бумажной форме. Если человек один, а квартир у него несколько, наверное, он их сдает. Вряд ли человек будет и издавать налоговые декларации, и скрываться от налогов. По таким гражданами риски минимальные – смотрим по банковским счетам. И вы смотрите: у них по банковским счетам проходят больше денег, чем зарплата.

Электронные документы и электронная переписка могут служить источником информации с тем же успехом, что и бумажные документы.

Пока непонятно, выделить ли отдельный метод цифрового контроля или несколько способов и методов внутри цифрового контроля, мы на семинарах не пришли к единому мнению. Главное, чтобы эту цифровизацию не забыли, что она в принципе есть.

Методы финансового контроля (они же процессуальные формы):

– обследование. Клиент приходит к аудитору и захочет заключать ли договор аудита или нет. Если вы думаете, что для аудитора вопрос только в вознаграждении, это совершенно не так. Если бухгалтерия в плачевном состоянии, аудитор побеседует с гендиректором, попросит документы компании, договоры компании, информацию о судебных разбирательствах, отчетность.

– наблюдение. Это исключительно прием документального контроля. Предполагает работу за стандартизированными документами – в определенные сроки должен предоставлять необходимые документы. Наблюдение постоянное, оно сопровождает деятельность лица. Наблюдение – метод налоговых органов. Наблюдение очень хорошо для получения первейшей цели финансового контроля, получения обратной связи. Сейчас у наблюдения (оно же мониторинг) появилось второе значение. Налоговый мониторинг – это тотальный контроль за налогоплательщиком, когда налоговый орган подключается к системам налогоплательщика. Раньше наблюдение предполагало получение выборной информации, налоговый мониторинг позволяет получать вообще все.

– анализ (вспомогательный). Применение методов финансового, статистического анализа к хозяйствующим субъектам; его может проводить Счетная палата, налоговые органы его проводить не могут, но могут назначить экспертизу, но ее должен проводить не гос. орган.

– проверка. Проверка полноты уплаты налогов, проверка …

– ревизия. Раньше предполагалась полная проверка финансовой деятельности, сейчас в этом нет такой необходимости. Это такой тяжеловесный термин. Если вы хотите указать на форму, процессуальную оболочку, который предоставит весь спектр приемов и способов получения информации – назовите это ревизией, не ошибетесь. Сейчас разница между проверкой и ревизией размыты, они бывают какие угодно. Проверки бывают как комплексные, так и тематические. Проверки с ревизиями вы можете поделить на камеральные, выездные и встречные. Камеральные – не выезжая на проверяемый объект; выездные – наибольшее вторжение в сферу деятельности проверяемого лица.

Сейчас все-таки смещается всё к наблюдению как контролю текущему.

— это традиционный, устоявшийся подход к выделению методов

Метод = процессуальная форма?

Допросы, опросы, осмотры, помещений не являются самостоятельными методам и должны применяться только в рамках соответствующего метода (проверки, ревизии и т.д.)

Из билетов:

III. Наблюдение – дистанционное ознакомление с финансовой деятельностью.

Например, наблюдение проводится уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах резидентов и нерезидентов по валютному законодательству РФ;

IV. Анализ – использование аналитических приемов при оценке эффективности

финансовой деятельности. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств;

V. Обследование – опрос и анкетирование, которые проводятся при публичных

слушаниях об эффективности использования бюджетных средств, особенно в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.

Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение