19. Понятие, значение и условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязательно нужно дать нормальное определение вычета! Если не сможете объяснить, что это такое – можете попрощаться с норм оценкой. Я так и не поняла, что конкретно она хотела услышать, нужно у нее уточнить на консультации.

Понятие

Вычет по НДС – сумма, на которую плательщик НДС может снизить общую сумму подлежащего уплате налога в определенных НК случаях.

Вычетам подлежат суммы налога, которые: (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

• налогоплательщик уплатил при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

• налогоплательщик уплатили при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Значение (обязательно, она спросила)

Вычеты по косвенным налогам направлены в первую очередь не на уменьшение налогооблагаемой базы, как при прямых налогах, а на установление такого порядка исчисления указанных налогов, который обеспечивает соблюдение важнейшего принципа однократности налогообложения. В противном случае в отсутствие вычетов в силу природы косвенных налогов возникало бы двойное налогообложение.

Условия применения вычетов

(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС. Это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передаче товаров (работ, услуг) и выполнению строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету.

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Воспользоваться правом на вычет можно в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если вычет не отражен в налоговой декларации по НДС, то его сумма не уменьшает исчисленный НДС (!).

Использование вычетов – это право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ).

К вычету также принимается входной НДС¹, кроме тех случаев, когда товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

• не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);

• освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ;

• осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

• подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

• осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС (например, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-14/76)).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ / ОСОБЕННОСТИ:

• К вычету сумма НДС принимается единовременно в полном объеме, даже если для целей исчисления налога на прибыль вы в течение определенного периода времени учитываете расходы частями (например, при приобретении программы для ЭВМ) (Письма Минфина России).

• В то же время некоторые суды считают возможным применение вычетов частями в течение нескольких периодов, так как это не противоречит нормам НК РФ и не приводит к неуплате налога в бюджет.

• Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность (Письма Минфина России, ФНС России и Судебная практика).

• Для применения вычета не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на товар, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585).