3. Имущественные права и прочие права требования, реализуемые в Российской Федерации (связанные с хозяйственной деятельностью в Российской Федерации).

Речь идет о получаемых дивидендах и процентах, страховых и пенсионных выплатах, пособиях, стипендиях, а также о доходах от использования авторских или иных смежных прав.

Если выплачиваемые перечисленные доходы (кроме дивидендов) связаны с деятельностью иностранной компании в России, то они также рассматриваются как полученные из источников в Российской Федерации независимо от того, где фактически проведена выплата.

Поскольку ни один перечень не может охватить всего разнообразия жизненных ситуаций и отсутствует обобщающее определение источника дохода, в спорных решение об отнесении дохода к тому или иному виду принимает Министерство финансов РФ. Это решение может быть обжаловано в судебном порядке.

В НК РФ нет определения источника дохода.

Формы облагаемых доходов.

Закон учитывает доход, полученный как в денежной (российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходом в натуральной форме НК РФ считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услут, питания, отдыха третьим лицам (п. 2 ст. 211).

По сути это не доход в натуральной форме, а денежный доход, выплаченный косвенно.

Есть и иная форма дохода, связанная не с получением каких-либо благ, а со сбережением. Речь идет об освобождении налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций. В законодательстве Российской Федерации такая форма доходов называет материальной выгодой.

В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе.

Это, например, дешевый кредит для работников, или продажа товаров по низкой цене работникам (взаимосвязанным лицам). Исключение есть в сфере ценных бумаг.

Фундированные и нефундированные доходы, глобальная и шедулярная системы.

В зависимости от источника поступления доходы делят на фундированные (пассивные) и нефундированные (активные), т. е. на доходы от имущества и доходы от производственной деятельности.

Получение доходов от имущества гарантировано, стабильно, меньше зависит от физического состояния налогоплательщика, чем получение доходов от производственной деятельности, поэтому фундированные доходы подлежат обложению налогом по более высоким ставкам.

Законодательство Российской Федерации не предусматривает деления доходов на эти виды, и доходы, полученные из разных источников (совокупный доход), облагают налогом по единой ставке. Но есть исключения.

То есть российское законодательство применяет глобальную (синтетическую) система налогообложения.

Её противоположность – шедулярная система (классификационная, парациальная). Шедулярная система подразделяет доходы в зависимости от источников поступления на различные группы – шедулы. К каждой шедуле применяются свои правила и размеры налогообложения.

Шедулярная система обладает рядом преимуществ и широко распространена в мире.

Многие страны, использующие шедулярную систему, не только различают налогообложение фундированных и нефундированных доходов, но и вводят дифференциацию налогообложения доходов, входящих в первую или вторую группу, например доходов от работы по найму и доходов от профессиональной деятельности.

Выделяют различные шедулы: например, доходы от сделок и предпринимательства, от инвестиций в капитал. от наемного труда, от пенсионных и социальных поступлений.