Добавил:

neus500 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Предмет:

Финансовое право

Файл:

!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finasovoe_Pravo_Otvety

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

15.05.2023

Размер:

2.51 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1516 / 2216 17 18 19 20 21 22 > Следующая >>>

•П. 81 Пленума ВАС от 30.07. 2013г. № 57 : вышестоящий вправе изменить правовое основание начислений

7.Извещения

-решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу) в течение 3 дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК)

8.Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе

-немедленно, то есть в день их принятия

9.Возможность приостановления обжалуемого решения

•Общее правило : подача жалобы в вышестоящий орган (не (!) апелляционной) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия

•Исключение: по заявления лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа при наличии достаточных оснований полагать, что такой акт или действие не соответствует законодательству

Судебный порядок Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий

(бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ . НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.

Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:

1. Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа

2. Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)

3. Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством 4. Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и

принудительного исполнения решения суда

Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) ДЛ налоговых органов

Нематериальные требования

Материальные имущественные требования

Предъявление иска о признании недействительным

Предъявление иска о признании инкассового

ненормативного акта налогового органа

поручения не подлежащим исполнению

(!) – не всегда эффективно, так как у банка на

и с п ол н е н и е вс е го 1 о п е р а ц и о н н ы й д е н ь, а

уведомление плательщику может прийти позже,

поэтому часто налогоплательщик опаздывает с

обжалованием, ибо деньги уже ушли в бюджет

П р е д ъ я в л е н и е з а я в л е н и я о п р и з н а н и и

Предъявление иска о возврате из бюджета излишне

недействующим нормативного акта финансового

уплаченных или излишне взысканных сумм

или налогового органа

налогов, пеней и штрафов

(!) – ст.6 НК устанавливает перечень обстоятельств,

свидетельствующих о несоответствии нормативного

правового акта закону

П р е д ъ я в л е н и е з а я в л е н и я о п р и з н а н и и

Предъявление иска о возмещении убытков,

н е з а ко н н ы м и д е й с т в и й (бе зд е й с т в и я) Д Л

причиненных действием (бездействием) налоговых

налогового органа

органов

(!) – ответчиком может быть как конкретное ДЛ, так и

(!) – мера гражданско – правовой ответственности

сам налоговый орган

го сударства за деятельно сть своих органов,

(!!) – бремя доказывания законности акта

предусмотренная статьей 16 ГК.

публичной администрации при его судебном

(!!) – основные проблемы рассматриваются в статье 35

обжаловании возлагается

на

орган исполнительной

НК, Гл.5 НК

власти

, а бремя доказывания

того, что обжалуемый

акт

затрагивает права и законные интересы

заявителя –

на заявителе

Обращение в КС РФ

Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»

70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами государственного принуждения. Их можно объединить в несколько групп:

•Предупредительные,

•Пресекательные,

•Правовосстановительные,

•Карательные,

•Обеспечивающие производство по делам о нарушениях законодательства, за которые применяются меры наказаний по видам юридической ответственности.

Решение кафедры рассмотреть взыскание недоимки и пени (суть - правовосстановительные меры) наряду с одной из форм карательных мер (штраф по НК РФ) объясняется тем, что они взыскиваются в абсолютно идентичном порядке.

(!) - идея установления правовосстановительных мер была заложена КС РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, где он отметил, что «к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

Недоимка

Пеня

Штраф

Теоретический аспект

Взыскание недоимки не (!)

- Взыскание пени не (!)

Ш т р а ф п р и з н а е т с я

признается наказанием за

н а л о го в о й с а н к ц и е й и

налоговое правонарушение

налоговое правонарушение,

п о и м е н о в а н в Н К к а к

но:

« д е н е ж н о е в з ы с к а н и е

*только в случае, если их

(штраф)» (п. 2 ст. 114).

р а з м е р у с т а н о в л е н н е

При этом НК в п.1 ст. 114

произвольно, а зависит от

под

налоговой санкцией

объема реальных потерь

п о н и м а е т

м е р у

б юд же т а в ко н к р е т н о й

о т в е т с т в е н н о с т и з а

ситуации (в случае, если

совершение налогового

размер пеней установлен

п р а во н а ру ш е н и я ( = > и

произвольно, то они теряют

ш т р а ф

– м е р а

компенсационную функцию

о т в е т с т в е н н о с т и з а

и п р и о б р е т а ю т в и д

налоговое правонарушение)

санкций);

- Поименована в НК в

к а ч е с т в е с п о с о б а

обеспечения исполнения

обязанностей по уплате

налогов и сборов (Гл. 11 НК)

Понятие

Недоимка

– сумма налога

Пеня

– установленная НК

Д е н е ж н о е в з ы с к а н и е

и л и с у м м а с б о р а,

денежная сумма, которую

( ш т р а ф )

– н а л о г о в а я

н е у п л а ч е н н а я в

налогоплательщик должен

с а н к ц и я

(т.е. м е р а

у с т а н о в л е н н ы х

в ы п л а т и т ь в с л у ч а е

о т в е т с т в е н н о с т и з а

законодательством о налогах

уплаты причитающихся

совершение на логового

и сборах сроках (ст. 11 НК

сумм налогов или сборов, в

правонарушения) (п. 1, п. 2

РФ).

т о м ч и с л е н а л о г о в,

ст. 114 НК)

О н а о б р а з у е т с я, е с л и

уплачиваемых в связи с

н а л о г о п л а т е л ь щ и к н е

п е р е м е щ е н и е м то ва р о в

произвел перечисление в

через таможенную границу

бюджет причитающихся

Таможенного союза, в более

налогов или произвел их

поздние по сравнению с

частичное перечисление.

у с т а н о в л е н н ы м и

законодательством о налогах

и сборах сроки (п.1 ст. 75

НК)

Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц

Вопрос по сути – технический, всего 3 статьи НК, но НК – «такой НК», так что все довольно объемно. Ниже – копипаст статей на 23.05.2015г., приведенный в адекватное состояние.

Порядок взыскания с организаций и ИП, являющихся	Порядок взыскания с ФЛ, не обладающего статусом
налогоплательщиком, плательщиком сборов, налогового	И П, я в л я ю щ и м с я н а л о г о п л а т е л ь щ и к о м,
агента (ст. 46 – 47 НК)	плательщиком сборов (ст. 48 НК)

НК предусматривает некие 3 варианта взыскания с ИП и

В случае неисполнения налогоплательщиком

организаций

(плательщиком с боров) в уст ановленный срок

обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов

За счет денежных средств на банковских счетах

налогоплательщика

(налогового агента)

(

общее

налоговый орган (таможенный орган) ,

направивший

правило),

требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов

(если нет

(налоговый орган по месту жительства физического лица

За счет электронных денежных средств

средств на банковском счете),

в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе,

За счет имущества налогоплательщика

(налогового

направившем требование об уплате налога, сбора, пеней,

агента)

(

если

штрафов),

вправе обратиться в суд с заявлением о

•

недостаточно или отсутствуют денежные

взыскании

налога, сбора, пеней, штрафов за счет

средства независимо от формы,

имущества, в том числе

•

о т с у т с т в у е т и н ф о р м а ц и я о с ч е т а х

•

денежных средств на счетах в банке,

налогоплательщика (налогового агента)

•

электронных денежных средств,

•

отсутствует информация о реквизитах его

переводы которых осуществляются с

корпоративного электронного средства

и с п о л ь з о в а н и е м

платежа, используемого для переводов

персонифицированных электронных

денежных средств)

средств платежа,

I.Первые два этапа

•

наличных денежных средств, данного

физического лица в пределах сумм,

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в

указанных в требовании об уплате

установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в

налога, сбора, пеней, штрафов, с

принудительном порядке путем обращения взыскания на:

учетом особенностей, установленных

•

д е н е ж н ы е с р е д с т в а н а с ч е т а х

Особенности

настоящей статьей.

налогоплательщика (налогового агента)

- в

банках и

• Заявление о взыскании налога, сбора, пеней,

•

его электронные денежные средства.

штрафов за счет имущества физического

Взыскание налога производится

лица подается в отношении всех

требований об

•

по решению налогового органа

уплате налога, сбора, пеней, штрафов:

•

путем направления на бумажном носителе или в

*по которым истек срок исполнения и

электронной форме в банк, в котором открыты счета

*которые не исполнены этим физическим

лицом

налогоплательщика (налогового агента),

поручения на

н а д а т у п о д а ч и н а л о г о в ы м о р г а н о м

списание и перечисление в бюджетную

систему

(таможенным органом) заявления о взыскании в

Российской Федерации необходимых денежных

суд

средств

со счетов налогоплательщика (налогового

•

З а я вл е н и е п од а е т с я н а л о го в ы м

агента)

органом (таможенным органом) в суд,

Порядок направления в банк поручения налогового органа

если

общая сумма налога, сбора,

на списание и перечисление

устанавливается ЦБ по

п е н е й, ш т р а ф о в, п о д л е ж а щ а я

согласованию с ФНС.

взысканию с физиче ского лица,

Решение о взыскании:

превышает 3 000 рублей

•

срок принятия решения о взыскании

после

•

Копия заявления

не

позднее дня его

истечения срока, установленного в требовании об

подачи в суд

направляется налоговым

уплате налога, но (!) не позднее двух месяцев после

органом (т

аможенным органом)

истечения указанного срока

ф и з и ч е с ко м у л и ц у, с ко т о р о го

(!) -

решение о взыскании, принятое после истечения

взыскиваются налоги, сборы, пени,

указанного срока,

считается недействительным и

штрафы.

исполнению не подлежит

. В этом случае налоговый орган

•

Заявление подается в суд общей

может обратиться в суд с

заявлением о взыскании с

юрисдикции

налоговым

органом

налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к

(таможенным органом)

в течение

уплате суммы налога, которое подается

в течение шести

шести месяцев со дня истечения срока

месяцев после истечения срока исполнения

требования об

исполнения требования об уплате

уплате налога

•

налога, сбора, пеней, штрафов

•

Доводится до сведения налогоплательщика

Если в течение трех лет со дня

(налогового агента)

в течение шести дней после

истечения срока исполнения самого

вынесения указанного

решения под расписку или иным

раннего требования об уплате налога,

свидетельствующим о дате получения способом

(если

сбора, пеней, штрафов, учитываемого

не получилось, то направляется заказным письмом

налоговым органом (таможенным

органом) при расчете общей суммы,

А тем временем

поручение налогового органа

подлежащей взысканию с ФЛ, такая

•

направляется

в банк, в котором открыты

счета

сумма

налогов, сборов, пеней, штрафов

налогоплательщика (налогового агента)

превысила 3 000 рублей, налоговый

•

подлежит безусловному исполнению банком в

орган (таможенный орган) обращается

о ч е р е д н о с т и, у с т а н о в л е н н о й г р а ж д а н с к и м

в суд с заявлением о взыскании в

законодательством Российской Федерации.

течение шести месяцев со дня, когда

Когда приостанавливается действие поручения налогового

указанная сумма превысила

3 000

органа

•

п о р е ш е н и ю н а л о г о в о г о о р г а н а о

•

рублей.

со дня

Если в течение трех лет

приостановлении действия поручения при

истечения срока исполнения

самого

принятии налоговым органом решения о

раннего требования об уплате налога,

предоставлении отсрочки или рассрочки по

сбора, пеней, штрафов, учитываемого

уплате налога;

налоговым органом (таможенным

•

при поступлении от судебного пристава-

органом) при расчете общей суммы

исполнителя постановления о наложении

налога, с бора, пеней, шт рафов,

ареста на денежные средства

(электронные

подлежащей взысканию с физического

денежные средства) налогоплательщика

лица, такая сумма налогов, сборов,

(налогового агента) - находящиеся в банках;

пеней, штрафов

не превысила 3 000

71. Налоговые органы в РФ: система и правовой статус ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1)Принцип централизации

Функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории РФ выполняют органы ФНС России. Создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

2)Принцип организационного единства

Всвоих отношениях с налогоплательщиком налоговые органы также выступают как единая система, а не отдельные налоговые инспекции.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах

• Так, изменение места учета налогоплательщика не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами: обе инспекции, прежняя и новая, несут ответственность за выполнение обязанностей перед налогоплательщиком (рассмотрение налоговой декларации и заявления о возврате налога, перечисление сумм возвращаемого налога) и могут быть привлечены судом в качестве соответчиков.

3) Принципы законности, компетентности, уважения прав и свобод граждан

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1)действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2)реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3)корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В структуру налоговых органов входят:

• 1) Федеральный орган исполнительной власти — ФНС России, которая находится в ведении Минфина России, руководитель ФНС России назначается Правительством РФ по представлению Минфина России;

Центральный аппарат ФНС России:

участвует в нормотворческой деятельности, рассматривает и участвует в подготовке проектов законодательных и иных НПА, готовит предложения по совершенствованию налогового законодательства, выполняет общее методологическое и организационное руководство налоговыми органами, готовит и направляет им методические указания н рекомендации, разрабатывает в установленных случаях формы деклараций по налогам, проводит мониторинг и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начислений в разрезе различных налоговых платежей, рассматривает обращения и жалобы налогоплательщиков на ненормативные акты, действия, бездействие налоговых органов и их должностных лиц, участвует в подготовке и реализации международных соглашений в области налогообложения.

• Утверждает формы и форматы документов используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий

•2) Управления ФНС России по субъекта м Федерации, непосредственно подчиняющиеся ФНС России;

•3) Межрегиональные инспекции ФНС России, непосредственно подчиняющиеся ФНС России, созданные в рамках федерального округа или для решения специальных задач: учет и налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками в той или иной отрасли промышленности и экономики (газовая, нефтяная промышленность, машиностроение, транспорт, банки и др.), централизованная обработка данных;

•4) Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям ФНС России в субъектах Федерации, руководители инспекций назначаются и освобождаются от должности руководителем ФНС России.

• Функции, связанные с налоговым контролем, в основном исполняются территориальными налоговыми инспекциями, которые непосредственно взаимодействуют с налогоплательщиками и обладают соответствующими полномочиями.

Все управления и инспекции ФНС России признаны юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати.

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1)требовать от налогоплательщика, плательщика сбора документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2)проводить налоговые проверки;

3)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

6)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

7)определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ;

8)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним НПА;

3)вести учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о налогах и сборах; НПА; порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях; представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5)руководствоваться письменными разъяснениями МинФина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

7)принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

8)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;

10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

11)осуществлять по заявлению налогоплательщика сверку расчетов по налогам, сборам, пеням,

штрафам, процентам.

14)представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Ответственность налоговых органов, а также их должностных лиц

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

72. Понятие налоговой администрации, её место в системе органов исполнительной власти и компетенция. Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля.

ПОНЯТИЕ Налоговое администрирование (в узком смысле) - это деятельность должностных лиц

государственных органов исполнительной власти в области налоговых правоотношений.

• В свою очередь, механизм налогового администрирования - совокупность правовых мер и организационных мероприятий налогового контроля, проводимых государственными органами исполнительной власти, направленных на достижение целей и решение задач в той же области.

Налоговое администрирование (в широком смысле) - управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики с учетом ответственности за порученное дело при непосредственном участии специальных государственных органов.

• Здесь механизм состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения в обозначенной сфере государственного управления, возлагаемых на каждого участника этих правоотношений.

КОМПЕТЕНЦИЯ – налогового контроля (реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере)

Решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях.

Решение каждой из поставленных задач налогового контроля делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

НАЛОГОВЫМИ АДМИНИСТРАЦИЯМИ признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые возложены функции по организации налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории, в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений.

• Иногда встречается п онятие «государственная налоговая администрация». Оно может быть тождественно понятию «налоговая администрация» в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне (!).

Выделяют субъектов налогового администрирования (налоговые администрации):

-налоговые органы;

-органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);

-правоохранительные органы (с позиций обеспечения экономической безопасности).

Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля

Финансовый контроль > Налоговый контроль 25 > Налоговое администрирование ( конкретные виды налогового контроля – в частности, администрирование доходов/расходов)

Администратор доходов бюджета - орган государственной власти / МСУ / орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, казенное учреждение,

осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (Ст. 6 БК РФ)

•Главный администратор доходов бюджета имеет в своем ведении администраторов доходов бюджета.

25 Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (ст. 82

НК РФ).

Источники:

1."Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля" (Дубинский А.М.) (отв. ред. С.В. Запольский)

2."20 лет Конституции Российской Федерации: актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства: Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов (г. Пермь, 18 - 19 октября 2013 г.): Избранные материалы" (отв. ред. В.Г. Голубцов, О.А. Кузнецова)

3."Антикризисный комментарий к Закону "О налоговых органах Российской Федерации" (постатейный) (под ред. А.П. Зрелова) ("ЭкООнис", 2011)

4."Налоговое право: Учебное пособие" (Клейменова М.О.) ("Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013)

5.БК РФ

73. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции26

Лучше начинать с вопроса № 38, так как там изложены общие положения об ответственности за налоговые правонарушения.

Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений представлены исключительно в НК в силу их легального определения. Нас в вопросе просят поговорить не обо всех правонарушениях, влекущих административную ответственность, а только о тех, которые есть в НК (то есть КоАП мы не трогаем). О некоторых учебник


Пепеляева упоминает потому, что они есть почти в каждой стране, но их нет в нашем праве.				Какие
можно выделить группы:
1.	Правонарушения против системы налогов
-	направлены на незаконное установление, ввод в		действие и взимание налогов. В НК они
отсутствуют напрочь. Что можно рассмотреть теоретически:
•	Незаконное установление и (или) введение налогов
•	Незаконное взимание налогов
•	Незаконное освобождение от
•	Незаконное освобождение от	уплаты налогов

2. Правонарушения против исполнения налогового обязательства

- основная обязанность налогоплательщика состоит в своевременной и полной уплате налогов, => уклонения от уплаты налогов – наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. В целом существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налога (моральные, политические, экономические, технические). Нельзя не отметить и

законный способ обхода налогов с применением всех допустимых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств – налоговое планирование.

Что есть в НК:

•Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК)

•Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК)

•Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения контролирующим лицом (ФЛ или организацией) в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст. 129.5 НК) (статья не применяется в налоговые периоды за 2015 – 2017 г. г., но уже есть в НК)

• Специально оговорена ответственность налоговых агентов – за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК)

•Специально оговорена ответственность банков за нарушение своих обязанностей в налоговой

26 Учитывая то, что в этой части НК очень напоминает УК, то было бы неплохо самостоятельно тоже проглядеть содержание кодекса, особенно – в вопросе санкций за конкретные правонарушения


сфере	-	Гл. 18 НК – «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение»:
	Ответ ственно сть банков
			за нарушение срока исполнения поручения

налогоплательщика или налогового агента перечислить сумму налога или сбора (ст.

133 НК)

Ответственность за неправомерное исполнение банком в установленный кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога, авансового платежа, сбора, а также пеней и штрафа (ст. 135 НК) и т.п.

3.Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков

- они отталкиваются от принципа «никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги», так как почти все правонарушения данной группы относятся к числу должностных. Что можно выделить в НК:

•Ответственность свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков за отказ в той или иной форме (неявка, уклонение от явки) в налоговом процессе27 (ст. 128, ст. 129 НК),

•Пепеляев скорбит о том, что ответственности должностных лиц за невыполнение ими предусмотренных НК обязанностей сейчас в кодексе нет. Причиной этого он называет традицию, корнями уходящую в советское право, где подчиненное положение гражданина исключало саму мысль об ответственности государства за неправовые действия в сфере

налогообложения. Но Сергей Геннадьевич не сдается и наивно предлагает	ввести
следующие составы:

Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика (заключающееся, например, в отказе налогоплательщику в постановке его на налоговой учет),

Отказ от консультирования или непредоставление консультаций о порядке и условиях налогообложения,

Разглашение налоговой тайны.

4.Правонарушения против системы гарантий исполнения обязанностей и реализации прав налогоплательщиков

- выполнение налогоплательщиком обязанностей уплаты налогов гарантируется не только установлением законодательства, но и системой мер, гарантий исполнения обязанностей и реализации прав, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений ( специальные требования к

учету налогоплательщиков, ограничение в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога и т.п. ). Как раз данная система и обеспечивается указанием на правонарушения указанной группы как на основание административной ответственности. Что есть в НК:

•Нарушение налогоплательщиком и ДЛ организации – налогоплательщика установленного


	законом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе		(п. 1ст. 116 НК)
•	(сроки определены в ст. 83 НК),
	Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (т.е. ведение деятельности
	организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе)	(п. 2 ст. 116 НК)
•	Нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии	счета в банке		(ст. 118
	НК) (нарушает обязанность в семидневный срок со дня открытия либо закрытия счета в
	кредитной организации сообщить об этом налоговому органу, что предусмотрено в п. 2 ст. 23
	НК)

•Непредоставление налоговому органу налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК)

•Уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога (ст. 129.1 НК, конкурирует со ст. 126 и применяется только тогда, когда нет состава ст. 126)

5.Правонарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

- бухгалтерский (финансовый) учет лежит в основе налогового учета, которым определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других отчетных документов. В основе налогового учета лежит расчетный метод, использующий данные бухгалтерского учета, не связанный с операциями на его счетах. Цели бухучета шире, чем учет операций, связанных с налогами, но конкретных составов в ФЗ о бухучете нет, а вот в КоАП и НК есть. Нас интересует НК:

• Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов,

27 Все, что связано с процедурными аспектами рассмотрения результатов налоговой проверки

	других объектов налогообложения	(ст. 120 НК)
- самое	веселое, что эта статья объемлет и	*	нарушение порядка организации бухучета и

налогового учета , и * нарушение порядка ведения учета , и * нарушение порядка обеспечения

достоверности данных бухучета и налогового учета	, и * нарушение порядка составления
отчетности.

6.Правонарушения против контрольных функций налоговых органов Здесь можно выделить:

•Та же ст. 126 НК. Все.

Налоговые санкции

Здесь смотрим ст. 114 – 115 НК

Все положения:

Налоговая санкция -

мера ответственности за совершение налогового правонарушения

(так

прямо и понимает ее НК

)

денежных взысканий (штрафов)

Они устанавливаются и применяются в виде

в размерах,

предусмотренных главами 16 и 18 НК

(то есть конкретные размеры смотрим в указанных главах

применительно к конкретному составу

правонарушения)

размер штрафа

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства

подлежит уменьшению

не меньше, чем в два раза

по сравнению с размером, установленным за

соответствующее правонарушение НК

Если у нас обнаруживается

отягчающее обстоятельство

(оно всего одно

– повторность

привлечения по тому же составу в том же календарном году к ответственности),

то размер

штрафа

увеличивается на 100 процентов

При совершении одним лицом

двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции

взыскиваются

за каждое правонарушение в отдельности

без

(!) поглощения менее строгой

санкции более

строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового

агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору),

подлежит

перечислению

со счетов соответственно

*налогоплательщика, *плательщика сбора

или

*налогового агента только (!) после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и с о о т в е т с т в у ю щ и х п е н е й в о ч е р е д н о с т и, у с т а н о в л е н н о й г р а ж д а н с к и м законодательством Российской Федерации.

Срок давности взыскания штрафов

1.Налоговые органы для взыскания штрафов обращаются в суд с заявлением28 :

При взыскании с организации и ИП - в порядке и сроки, предусмотренные ст. 46 – 47 НК

			- в порядке и сроки,
	При взыскании с физического лица, не являющегося ИП
	предусмотренные ст. 48 НК
2. Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в
судебном порядке может быть подано налоговым органом		в течение шести месяцев после

истечения срока исполнения требования об уплате штрафа . Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

3.В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

74.Ответственность за налоговое правонарушение: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому Кодексу РФ

Источники:

•	НК РФ,
•	Учебник Пепеляева.
Ответственность за нарушение налогового законодательства		– совокупность различных видов
юридической ответственности.

28 Порядок и сроки взыскания – отдельный вопрос из списка

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1516 / 2216 17 18 19 20 21 22 > Следующая >>>

Соседние файлы в папке !Экзамен зачет учебный год 2023-2024

#
15.05.20231.3 Mб2FINAShKA_Byudzhetny_protsess.pdf
#
15.05.202320.1 Кб1Finashka_Nalog_Na_Imuschestvo_9_04.docx
#
15.05.20232.93 Mб0Finashka_otvety_2017.pdf
#
15.05.202353.91 Кб0finashka_sem_3-1.docx
#
15.05.202353.91 Кб0finashka_sem_3.docx
#
15.05.20232.51 Mб9Finasovoe_Pravo_Otvety.pdf
#
15.05.2023322.74 Кб1finka-1.docx
#
15.05.2023322.74 Кб1finka.docx
#
15.05.202374.68 Кб1Finka_11-12-1.docx
#
15.05.202374.68 Кб1Finka_11-12.docx
#
15.05.2023821.21 Кб2Finka_2014-1.docx