!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finasovoe_Pravo_Otvety
.pdf
Традиционно выделяют следующие виды юридической ответственности в сфере налогового права: 1. Имущественная (гражданско – правовая) ответственность
|
С одной стороны, она характерна для отношений юридически равных сторон |
|
|
(следовательно, в случае с налоговыми отношениями, которые имеют государственно – |
|
|
властный характер, где представитель государства вправе давать обязательные для другой |
|
|
стороны указания, применение к зависимому субъекту имущественных санкций не будет |
|
|
являться имущественной ответственностью) |
строго для |
С другой стороны, она все – таки используется в налоговой сфере, но |
||
|
возмещения убытков лицу, которому государственный орган причинил своими |
|
незаконными действиями ущерб ( в таком случае у нас работают деликтные |
2. |
обязательства) |
Дисциплинарная ответственность |
Применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины работниками организаций и должностными лицами налоговых органов (меры предусмотрены ТК и ФЗ от 27.07.2004г. «О государственной гражданской службе в РФ»)
Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений, так как это – сфера регулирования трудового и административного права, но (!) сфера применения при этом – право налоговое
3.Материальная ответственность
Применяется в случае, если работником какой – либо организации либо служащим причинен ущерб той организации либо органу, с которыми он состоит в трудовых отношениях либо находится там на службе (например, при нарушении главным бухгалтером организации законодательства о налогообложении и сборах руководитель предприятия может принять решение о применении к нему мер как материальной ответственности в целях возместить причиненный материальный ущерб)
Лишь косвенно влияет на законность налоговых отношений по тем же причинам
4.Уголовная ответственность
Например, ст. 198 – 199.1 УК РФ
5.Административная ответственность
Поглощает все взыскания, установленные НК РФ (т.е. все то, что установлено
разделом 6, Главой 16 и Главой 18 НК), отсюда все они – меры административной
ответственности
Ведутся споры на тему того, что существует так называемая налоговая ответственность, финансовая ответственность, но это – бред, все это в свое время пошло от неточностей законодателя
Основание административной ответственности, установленной НК – налоговое правонарушение как вид административного правонарушения (все налоговые правонарушения поименованы в НК, за его пределами нет (!) деликтов такого рода; эдакий строго формальный критерий).
Согласно ст. 106 НК, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которых НК установлена ответственность.
Признаки налогового правонарушения (по аналогии с признаками преступления):
1. Противоправность действия или бездействия (т.е. несоблюдение правовой нормы).
(!) – здесь очень важен именно формальный критерий, т.е. обязательно должен быть нарушен закон. Если же у нас налогоплательщик занижает сумму налогового платежа, но делает это с использованием лазейки в законе, то признака противоправности у нас не будет.
2. Виновность лица, нарушившего закон
НК предусматривает две формы вины нарушителя:
Умысел (п. 2 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий)» (=> ПРЯМОЙ + КОСВЕННЫЙ)
Неосторожность (п. 3 ст. 110 НК): «налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать) (=> НЕБРЕЖНОСТЬ)
(!)– вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового
правонарушения (п. 4 ст. 110 НК).
(!!)– нет вины = нет ответственности
3.Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
(!) – нет связи = нет ответственности
4.Наказуемость действия или бездействия
(!) – нет санкции = нет ответственности
Состав нарушения налогового законодательства – условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, служащее правовым и фактическим основанием для привлечения его к юридической ответственности
Элементы:
1. Объект
- определенные общественные отношения, которым причиняет вред конкретное правонарушение.
Выделяют:
•Общий объект (налоговая система страны),
•Родовой объект29 :
система налогов
исполнение налогового обязательства
права и свободы налогоплательщиков
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
контрольные функции налоговых органов
•Непосредственный30. Играет ключевую роль в составе, так как позволяет отличать один от другого. Например, в правонарушении «непредставление налоговой декларации» налогоплательщиком (ст. 119 НК) объектом выступает исполнение налогового обязательства, а в случае с «непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (п. 1 ст. 126 НК) объектом нарушения являются обязанности представления налоговой отчетности.
2. Объективная сторона
Две формы:
Действие
- почти все составы предусматривают совершение правонарушения бездействием либо же есть возможность осуществить его как действием, так и бездействием. Например, «грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения» (ст. 120 НК) может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).
Бездействие (например, «непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», предусмотренное ст. 119 НК).
Две группы признаков:
Обязательные31:
•Общественно вредное деяние
•Его последствия
•Причинная связь между ними
Факультативные
|
Признак |
|
|
Понятие |
|
|
Примеры и значение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29Группы отношений внутри видового
30Группы отношений внутри родовых объектов
31Значение и определение обязательных и факультативных признаков аналогично уголовному праву
Неоднократность |
|
П о в т о р я е м о с т ь о д н о р о д н ы х |
|
|
Пример: ст. 120 НК, где грубое |
|
||||||
|
|
действий в течение определенного |
|
|
н а р у ш е н и е п р а в и л у ч е т а |
|
||||||
|
|
законом времени |
|
|
х а р а к т е р и з у е т с я к а к |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
«систематическое (2 и более раза в |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
т е ч е н и е к а л е н д а р н о г о г о д а) |
, |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
несвоевременное или неправильное |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
отражение в учете хозяйственных |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
операций» |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Повторность |
|
Совершение одним и тем же лицом в |
Пример и значение: |
|
|
|
||||||
|
|
т е ч е н и е г о д а н а р у ш е н и я, |
|
|
|
• |
если у нас имеет место |
|
||||
|
|
однородного тому, за которое оно |
|
|
|
|
е д и н и ч н ы й с л у ч а й |
|
||||
|
|
у ж е п од в е р г а л о с ь н а к а з а н и ю |
|
|
|
|
неправильного отражения в |
|
||||
|
|
(взысканию) ( то е сть данный |
|
|
|
|
у ч е т е х о з я й с т в е н н о й |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
признак характеризует количество |
|
|
|
|
операции, то такое действие |
|
||||
|
|
привлечений по какому – либо |
|
|
|
|
не может рассматриваться |
|
||||
|
|
составу, но не количество действий, |
|
|
|
|
ка к г руб о е н а ру ш е н и е |
|
||||
|
|
необходимых для срабатывания |
|
|
|
|
организацией правил учета |
|
||||
|
|
самого состава) |
|
|
|
|
и н е в л е ч е т |
|
|
|
||
|
|
(!) - различие с неоднократностью |
|
|
ответственности по ст. 120 |
|
||||||
|
|
п р о в о д и т с я б о л ь ш е п о и х |
|
|
|
• |
НК |
|
|
|
|
|
|
|
значению, а не теоретическим |
|
|
|
если же данное деяние |
|
|||||
|
|
признакам (см. правее) |
|
|
|
|
было совершено, скажем, в |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
начале года 2 раза (и было |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
п р и в л е ч е н о к |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ответственности), а затем |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
е щ е |
2 р а з а |
(и, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
следовательно, ст. 120 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
сработала еще раз), то |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
налицо – повторность, а это |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
– о т я г ч а ю щ е е в и н у |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
обстоятельство согласно п. |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
2 ст. 112 НК. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Длительность |
|
Длящееся правонарушение |
– |
Значение: |
|
|
|
|
||||
|
|
единоразовое деяние, выражающееся |
здесь нам важен период, в течение |
|
||||||||
|
|
в длительном непрекращающемся |
|
|
которого нарушитель не исполнял то, |
|
||||||
|
|
невыполнении или ненадлежащем |
|
|
что должен был |
|
|
|
|
|||
|
|
выполнении лицом обязанностей, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
установленных законом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Продолжаемость |
|
Продолжаемое правонарушение |
– |
Пример: |
|
|
|
|
|
|||
|
|
деяние, состоящее из ряда сходных |
|
|
«Невыполнение налоговым агентом |
|
||||||
|
|
по направленности и содержанию |
|
|
обязанности удержания и |
(или) |
|
|||||
|
|
действий либо бездействия, которые |
перечисления налогов» (ст. 123 НК) |
|
||||||||
|
|
в совокупности образуют единое |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нарушение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Место, время, обстановка |
|
|
|
|
|
Не учитываются как признаки каких |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
– либо налоговых правонарушений |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Субъект
- лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Свойства нарушения налогового законодательства различны для ФЛ и ЮЛ (например, достижение лицом установленного возраста характерно только для ФЛ).
ФЛ (с 16 лет):
•Налогоплательщики, налоговые агенты
•Должностные лица
ЮЛ («организации»)
- российские и иностранные ЮЛ, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ
•Налогоплательщики, налоговые агенты
•Банки
4.Субъективная сторона
- психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Характеризуется конкретной формой вины.
(!) – в НК форма вины ЮЛ напрямую связана с виной конкретных ФЛ (Гендира и т.п.), в отличие от КоАП, где такой прямой связи нет.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения |
(ст. |
108НК):
1.Никто не может быть привлечен к ответственности:
•за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК
•повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.
2.Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах
исборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
3.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами
Российской Федерации (Пепеляев успокаивает, что терминологически данная норма неверна, так как дает основания думать, что в НК ответственность не является административной. Позиция кафедры – в НК поименована тоже административная ответственность)
4.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
5.Презумпция невиновности:
•Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке.
•Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
•Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
•Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
6.Частности:
•Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.
•Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено НК.
•Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст. 111 НК).
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК):
1.отсутствие события налогового правонарушения;
2.отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4.истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК):
1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2.совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо
не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3.выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом):
•письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах , данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным
органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или)
•мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
(!)– данные положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4.иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости; 3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение
налогового правонарушения; 4. иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть
признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельство, отягчающее ответственность |
(всего 1 в НК) - |
совершение налогового |
|
|
правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное |
правонарушение |
(к |
|
|
вопросу о повторности). |
|
|
|
|
Общее правило : обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113
НК)
Общее правило : лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если *со дня его совершения либо *со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение , и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Порядок исчисления срока давности:
•Общее правило - со дня совершения налогового правонарушения
•Специальное правило (для «грубого нарушения правил учета доход, расходов, объекта налогообложения» (ст. 120) и для «неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (ст.122)) - со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода
Приостановление течения срока:
-приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
-течение считается приостановленным со дня составления акта, подписанного проверяющим и представителем проверяемого субъекта или им самим. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
76. Государственный и муниципальный кредит как способ осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований НПА: Глава 13 (ст. 93.2 – 93.6), Гл. 14 (ст. 97 – 102), Гл. 15 БК
В науке финансового права понятия «государственный (муниципальный) кредит» (публичный кредит) и «государственный (муниципальный) долг» (публичный долг) всегда рассматривались как взаимосвязанные. Публичный кредит и публичный долг следует рассматривать в контексте философских категорий соответственно «причина» и «следствие». Публичный долг – результат функционирования публичного кредита и одно из его юридических последствий.
Можно выделить несколько основных подходов к пониманию природы государственного (муниципального) кредита (публичного кредита):
1.Дореволюционно – советский:
теория государственного кредита характеризовала данное понятие только с позиции фискальной функции как кредитное отношение с участием государства в качестве заемщика – должника, а население при этом выступает в качестве добровольного кредитора;
«государственный кредит» = «государственный заем»
2.Современный отечественный (четыре основных позиции):
«государственный кредит» = «государственный заем» (государство играет роль заемщика);
|
«государственный кредит» |
= |
*государственное заимствование |
+ |
*государственное |
|
кредитование (государство играет |
роль займодавца) (Худяков, Грачева); |
|
||
«государственный кредит» |
= |
*государственное заимствование |
+ |
*государственное |
|
кредитование + *государственное гарантирование ( то есть и государственные гарантии сюда же кидаем),
смешанные подходы.
3.Законодательный. Самый сложный вариант для понимания, так как:
• С одной стороны , в последних редакциях БК термин |
«государственный кредит» |
||
применяется к отношениям, в которых государство выступает |
в качестве займодавца |
|
|
(причем исключительно по отношению к иностранным государствам). Легально: |
|||
«государственный финансовый кредит» |
и «государственный экспортный кредит» 32 , |
||
которые в терминах БК являются видами «бюджетного кредита».
•С другой стороны , законодатель предусмотрел случаи, когда государство выступает заемщиком временно свободных денежных средств ФЛ и ЮЛ, иностранных государств, субъектов международного права и иных субъектов. Здесь БК говорит об отношениях «по государственному (муниципальному) заимствованию», а также про «бюджетный кредит», который, помимо указанного выше значения, предусматривает как участие государства в качестве заемщика (ст. 93.2 БК, ст. 103 БК), так и в качестве займодавца (указанные выше
*государственный финансовый кредит и *государственный экспортный кредит
определены БК как формы бюджетного кредита).
Особенности государственного (муниципального) (публичного) кредита:
1. Цель – покрытие бюджетного дефицита (а не использование их в производстве материальных ценностей).
(!) – средства идут не на конкретную цель, а на общую (на покрытие дефицита, а не, скажем, постройку больницы в районе Сокол г. Москвы).
2. Верховенство государства (даже несмотря на то, что государство – заемщик, а не кредитор). 3. Государственный (муниципальный) кредит не сопровождается обеспечением каким – либо залогом (тогда как в случае с классическим банковским кредитом предоставление залога
практикуется повсеместно).
4. Использование, по большей части, императивного метода регулирования данных отношений (классический пример – госзаймы, выпущенные в годы ВОВ).
5. С помощью государственного кредита государство стремиться не «включать печатный станок», а попросить уже имеющиеся средства у субъектов экономики ( следствием чего является выполнение данным институтом роли одного из факторов улучшения денежного обращения, укрепления национальной валюты). Схема проста: экономически деньги являются товаром, следовательно, чем больше денег в обороте – тем больше товаров, отсюда велик риск перейти нормальный предел объема денег в обороте. А публичный кредит – средство недопущения этого.
6. В результате реализации финансово – правовых отношений по госкредиту формируется внешний государственный долг (в случае с действующим БК он формируется в ситуации осуществления государственных (муниципальных) заимствований).
7. Государственный заем (кредит) обеспечивает сбалансированность бюджетов.
32 Об этом – ниже.
8. Отрицательная роль института – рост непроизводительных расходов бюджета (так как «долг платежом красен», да еще и с %, следовательно, возникает риск увеличения налоговой нагрузки на население для покрытия этих расходов).
Законодатель решил усложнить всем нам жизнь и изложил основные положения института публичного кредита через призму института публичного долга, выкинув отдельно бюджетный кредит. Все это изложено в главе 14 БК, где есть и информация про публичный долг, и информация про публичные заимствования, и нормы про государственные (муниципальные) гарантии. Несколько слов про публичный долг – в этом вопросе, остальные моменты темы любезно вынесены кафедрой в вопросы № 77 – 80, которые и будут рассмотрены отдельно.
Публичный долг – родовое понятие по отношению к:
1.Госдолг РФ,
2.Госдолг субъектов РФ,
3.Муниципальный долг МО
1)Государственный долг Российской Федерации:
•долговые обязательства РФ, возникшие в результате государственных заимствований РФ, перед:
ФЛ РФ,
ЮЛ РФ,
субъектами РФ,
муниципальными образованиями,
иностранными государствами,
международными финансовыми организациями,
иными субъектами международного права,
иностранными ФЛ и ЮЛ,
•долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией,
•долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов Российской Федерации об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие настоящего Кодекса.
Структура государственного долга Российской Федерации - группировка долговых обязательств РФ по установленным БК видам долговых обязательств.
Виды долговых обязательств:
1) по кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств , в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;
2)государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;
3)бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
4)государственным гарантиям Российской Федерации;
5)иным долговым обязательствам , ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации.
Все долговые обязательства Российской Федерации могут быть:
•краткосрочными (менее одного года),
•среднесрочными (от одного года до пяти лет),
•долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно).
Публичный долг (долг РФ, субъектов РФ и МО) бывает:
•Внешний (выражен в иностранной валюте),
•Внутренний (выражен в рублях).
(!)– ни в коем случае не думать, что подразделение идет по субъектному составу!
2)Госдолг субъектов РФ
3)Муниципальный долг РФ
Бюджетный кредит
- денежные средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы другому бюджету бюджетной системы РФ, ЮЛ (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному ЮЛ на возвратной и возмездной основе (ст. 6, ст. 93.2 БК)
Может предоставляться:
• С одной стороны , бюджетом ЮЛ, иностранному государству, иностранному ЮЛ (т.е. здесь государство – кредитор, займодавец),
•С другой стороны – одним бюджетом в другой бюджет (то есть государство тут выступает в роли заемщика).
Особенности регулирования бюджетного кредита:
1. Имеет определенные разновидности, например (ст. 122 БК):
Государственный финансовый кредит - форма бюджетного кредита, при которой РФ предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства
Государственный экспортный кредит - форма бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров и услуг, экспортируемых в пользу иностранного заемщика - импортера товаров и услуг, в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства или соответствующим договором между банком - агентом Правительства РФ и иностранным заемщиком - импортером товаров и услуг или его банком-кредитором, при наличии государственной гарантии иностранного государства
по возврату этого кредита, платежи в погашение и обслуживание которого осуществляются в пользу Российской Федерации
2.Может быть предоставлен только такому субъекту Российской Федерации, муниципальному
|
образованию или юридическому лицу, которые |
не имеют просроченной задолженности по |
||||||||||||
|
|
денежным обязательствам перед соответствующим |
бюджетом (публично-правовым образованием), |
|||||||||||
|
|
а для юридических лиц - |
также по обязательным платежам в бюджетную систему Российской |
|||||||||||
3. |
|
Федерации |
, за исключением |
случаев реструктуризации обязательств (задолженности). |
||||||||||
|
Выдача |
оформляется |
специальным договором |
|
|
|
|
|||||||
4. |
К правоотношениям |
сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита, |
||||||||||||
5. |
|
применяется гражданское законодательство |
, если иное не предусмотрено БК. |
|||||||||||
|
Бюджетный кредит предоставляется |
на условиях возмездности |
, если иное не предусмотрено БК |
|||||||||||
6. |
или соответствующими законами ( |
решениями) о бюджете, |
и возвратности |
. |
||||||||||
При утверждении бюджета |
устанавливаются |
: |
|
|
||||||||||
7.
8.
•цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит,
•условия и порядок предоставления бюджетных кредитов,
•бюджетные ассигнования для их предоставления на срок в пределах финансового года и на срок, выходящий за пределы финансового года,
•ограничения по получателям (заемщикам) бюджетных кредитов.
Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить % за пользование им |
в порядке и |
|
сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором |
. |
|
Бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по:
•возврату указанного кредита,
•уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), за исключением случаев, когда заемщиком является РФ или субъект РФ, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".
9.Способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования могут быть только (!):
•банковские гарантии,
•поручительства,
•государственные или муниципальные гарантии,
•залог имущества в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита.
(!)- обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности
(!!) - при неспособности заемщика (юридического лица, муниципального образования) обеспечить исполнение обязательств по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), способами, предусмотренными
настоящим пунктом, бюджетный кредит не предоставляется. |
|
|
(!!!) - при выявлении недостаточности имеющегося обеспечения |
исполнения обязательств или |
|
существенного ухудшения финансового состояния гаранта или поручителя |
обеспечение |
|
исполнения обязательств заемщика подлежит полной или частичной замене в целях приведения его в соответствие установленным требованиям. При неспособности заемщика представить иное или
дополнительное обеспечение исполнения своих обязательств, а также в случае нецелевого использования средств бюджетного кредита он подлежит досрочному возврату.
10. Оценка имущества, предоставляемого в залог |
, осуществляется в соответствии с |
||||
|
законодательством Российской Федерации. Оценка надежности (ликвидности) банковской |
||||
|
гарантии, поручительства осуществляется соответственно |
Министерством финансов Российской |
|||
|
|
Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации, финансовым органом |
|||
11. |
|
муниципального образования в установленном ими порядке |
. |
||
|
Обязательными условиями предоставления бюджетного кредита являются: |
||||
•ЮЛ - проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица - получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя
•согласие получателя бюджетного кредита на осуществление уполномоченным органом и органом государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения получателем бюджетного кредита условий, целей и порядка их предоставления, а также положения об ответственности получателя бюджетного кредита за нарушение обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации
12.Если иное не установлено договором, обязанность по возврату бюджетных кредитов считается
исполненной |
со дня совершения ЦБ операции по зачислению |
(учету) денежных средств на |
|
|
||||||||||
единый счет |
соответствующего бюджета, |
по внесению |
платы за |
пользование ими, а также |
по |
|||||||||
|
внесению штрафов и пеней |
в случае, если |
предоставленные |
|
|
бюджетные кредиты не погашены в |
|
|
|
|||||
|
установленные сроки, на |
специальный счет |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
13. В порядке и случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации |
|
о |
||||||||||||
судопроизводстве, об исполнительном производстве |
и о несостоятельности (банкротстве) |
, |
||||||||||||
финансовые органы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
, |
||||
|
вправе принимать решения о |
|
заключении мировых соглашений |
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
устанавливая условия урегулирования задолженности должников по денежным обязательствам |
|
|
|
|||||||||||
перед соответствующим публично-правовым образованием способами, предусмотренными |
|
|
|
|||||||||||
законом (решением) о бюджете. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
77. Реструктуризация, пролонгация и конверсия долговых обязательств: понятие, правовые последствия
Все это – методы регулирования государственного долга.
Управление государственным долгом – совокупность финансовых операций государства по обеспечению единства планирования и учета всех операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных заимствований, а так же относительно предоставления государственных гарантий.
Управление государственным внутренним и внешним долгом РФ относится к компетенции Правительства РФ.
Функции управления осуществляет МинФин. Управление государственным долгом отнесено и к обязанностям Банка России, который консультирует МинФин по вопросам графика выпуска государственных ценных бумаг и погашения государственного долга.
Основными методами регулирования государственного долга является:
1)Реструктуризация
2)Конверсия
3)Новация
4)Пролонгация
5)Уступка права требования
(почему билет включает только 3 метода - одному богу известно).
Реструктуризация долга - основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением)
суммы основного долга.
Реструктуризация в условиях кризиса является первичным механизмом управления государственным долгом, поскольку предоставляет должнику возможность отсрочки выплаты, изменения графика погашения или обслуживания долга.
Промежуточный итог – предоставление должнику льготного периода, в течении которого выплачиваются только проценты по долговым обязательствам.
Условия проведения:
•Выпуск новых долговых обязательств
•Погашение долговых обязательств в объеме погашаемых
•Установление новых условий обслуживания и сроков погашения размещаемого долга.
Реструктуризация внешнего долга проводится, как правило, с согласия международных финансовых организаций кредиторов. Одним из основных условий реструктуризации внешнего долга выступает нахождение государства-должника на грани банкротства.
Отдельной строкой - реструктуризация обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту . Согласно ст. 93.2 БК:
- основанное на соглашении предоставление отсрочек, рассрочек исполнения обязательств, а также прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения.
Условия реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту устанавливаются:
•соответствующими законами (решениями) о бюджете и
•принятыми в соответствии с ними актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта, местной администрации муниципального образования соответственно, которыми также определяется порядок проведения реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту.
Конверсия государственного долга – изменение размера доходности займа (снижение либо повышение процентной ставки дохода). Если же изменяются сроки действия ранее выпущенных займов, то это –
консолидация.
В результате конверсии может происходить, например, замена внешнего долга на другие виды обязательств, как финансово-правовые, так и гражданско-правовые (в случае конверсии внешнего долга).
Согласно статье 818, п. 4 ГК, «Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается», что следует рассматривать как прямой запрет конверсии в случае к государственным займом.
Новация государственного долга - прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального кредитного договора другим обязательством. Новое обязательство предусматривает иной предмет или способ исполнения. Главным условием новации является сохранение субъектного состава обязательства. Здесь применимы ст. 414 и 818 ГК.
Пролонгация – продление срока действия долгового обязательства.
Уступка права требования – замена одного кредитора другим. Данный метод регулирования государственного долга может выражаться в продаже государством своей дебиторской задолженности третьим лицам.
78. Государственные и муниципальные гарантии, порядок их предоставления
Государственная или муниципальная гарантия может обеспечивать:
1)надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства);
2)возмещение ущерба, образовавшегося при наступлении гарантийного случая некоммерческого характера.