Объекты баз налога на добавленную стоимость.

С точки зрения юридической конструкции, НДС не имеет ни малейшего отношения к добавленной стоимости совсем. В добавленной стоимости он привязывается только скупой строкой пункта 3 статьи 3 НК, что каждый налог должен иметь экономическое основание. А добавленная стоимость - это экономическое основание этого налога. Но юридически добавленную стоимость никто считать не велит.

Объект - это такая синтетическая правовая конструкция, которая называется “реализация”. Если юрист-цивилист, воспитанный на классических нормах ГП, он начинает закипать и говорить, что никакой реализации в природе не существует, существуют разные сделки, разные виды договора. Бывает купля-продажа, бывает дарение, мена, но нигде, ни в одном ГК мира нет никакой реализации. Откуда она берется?

Дело в том, что НДС - это такой универсальный акциз, налог, который стремится охватить собой максимальное число транзакций. Если хоть что-то движется между живыми существами, то это должно быть обложено НДС. Крестьянин корову продает, медведь улья разломал, а НДС в бюджет попасть должен.

Понимаете, что здесь один шаг до маразма, тут легко дойти до маразма, когда любая транзакция, приводящая к тому, что какая-то ценность, какой-то актив поменял собственника, и любая такая транзакция начнет облагаться НДС. А у нас все-таки налог на добавленную стоимость, то есть мы должны в общем потоке транзакций выловить те, которые связаны с движением товара по цепочке от производителя к потребителю. Сделать это проще, чем кажется. То есть мы отбрасываем инвестиционные транзакции, финансовые и оставляем только производственные и торговые. И именно для этого нам нужен такой синтетический термин «реализация». Потому что есть статья 39 в НК, которая казуистическим образом конструирует эту реализацию. Дальше по тексту кодекса достаточно просто сказать «реализация», всем уже все понятно, что это такое. Достаточно сложно сочиненным способом определяется в статье 39 части 1 НК. То есть вам, чтобы расколдовать НДС части 2 гл. 21 не хватит, вам нужно вернуться в часть 1, найти там 39 статью, что такое реализация и насладиться этим термином.

Вообще реализация - это в основном старая добрая купля-продажа плюс кое-что еще. Это сама купля-продажа, к реализации будет приплюсовываться, допустим, реализация предмета залога, получение отступного, безвозмездная передача - вроде бы ничего не купили, не продали, но реализация произошла. А то в 1990-е годы была очень распространенная конструкция, когда товары вдруг меняли собственника безвозмездно. Почему? А у нас свобода договора, прощай НДС. Потом выяснялось правда, что деньги где-то под столом тоже как бы сопровождали эту безвозмездную реализацию. Дабы не было соблазна всякие безвозмездные передачи тоже НДСяться, как если бы они были возмездными, за некоторыми исключениями. Всякое исключение влечет за собой мучение по доказыванию его обоснованности.

А вот минусуются, исключаются из реализации инвестиционная операция, всевозможные вклады в уставный капитал, в имущество, в совместную деятельность. Товарищи объединяют свои имущество и усилия для совместной деятельности, не НДСяться.

А в свое время до драки доходило. Когда лектор работал в маленькой аудиторской фирме, которая потом стала большой, 2 юриста даже подрались, один даже вылетел из троллейбуса, потому что другой пнул его с криком «ты не юрист». Спорили они на очень животрепещущую тему - передача имущества в совместную деятельность товарищами - реализация или нет? Если бы на тот момент была 39 статья, этого спора бы не было, потому что там прямо написано не спорить, реализации нет. А пока не было прямо написано, споры были довольны оживленными.

Сейчас стало меньше споров, когда в голову летит НК с комментариями. Комментарии все равно никто не любит, потому что там переписываются нормы, а учебником по НП никто не будет кидаться, так как, во-первых, он дорогой, а во-вторых, убить можно - тяжелый, большой.

Вывод: Объект - это реализаци от товаров, работ и услуг и имущественных прав.

В НДС мы начинаем видеть разницу между объектом, базой и предметом налогообложения. Если в налоге на прибыль эта разница была умозрительной, потому что и то, и другое, и третье было прибылью, хотя, конечно, и с некоторыми оговорками. То здесь объект у нас предельно абстракция. Это математически чистая абстракция. Любая реализация все равно чего, вы реализовали услугу, товар - безразлично. Объект с абсолютной абстракцией, реализацией от чего бы то ни было. Главное, чтобы это была реализация, а не инвестиция.

А база - это стоимость реализованных товаров, работ и услуг в течение налогового периода. То есть все, что мы продали. Заметьте, не добавленная стоимость, а вся стоимость, весь объем. Вы считаете все свои продажи, причем для вас метод начисления здесь превращается для вас в метод по отгрузке, то есть независимо от движения средств кассового, вы считаете реализацию исходя из того, какие товары, работы, услуги вы продали. В базу включается денежная оценка реализации, стоимость реализованных товаров, работ, услуг.

А вот предметом налогообложения будут те самые работы, товары и услуги. В быту хочется всегда сказать, что такое объект налога. Сам товар - это есть объект. Нет - сам товар лежит и лежит, пока его не съели. Колбаса лежит, пока ее не съедят, она правовых последствий не создает. Она не создает обязанности по исчислению уплаты налога. А вот реализация колбасы уже создаст обязанности по исчислению и уплате НДС. Поэтому объект - реализация, база - это количественное выражение, денежная оценка этой реализация, а предметом будет товар.

Нам нужен предмет? Наверное, нет, а может быть, да. Долгое время НДС был сугубо духовным налогом, не был привязан к своему предмету, интересовала только чистая денежная оценка реализации все равно чего - работала одинаковая, какая реализация не была бы.

Но тут появилась штука, как услуги в электронной форме. Они настолько своеобразны и специфичны, что тащат за собой совсем другие правила исчисления и уплаты НДС. По сути своей они те же самые, но техника другая, включая то самое пресловутое приземление компаний-нерезидентов. Поэтому правильнее сказать, что предмет тоже важен. В большинстве случаев НДС универсальный налог. Он работает одинаково, независимо от того, какой товар покупается или продается. Но иногда предмет тоже важен. Особенно это видно на примере 149 статьи, потому что иногда специфика предмета купли-продажи запускает работу льгот и изъятия. То есть реализация на лицо, а платить налог не надо в силу прямого указания в законе. То есть реализации чего-то может не облагаться в силу прямого указания закона.

В реализации никакого рассказа о каких-то вычетах еще нет. Эта операция вычитания налога из налога, о которой мы рассуждали 1,5 лекции, она появляется сильно потом. Сначала посчитали объект и базу, только когда мы считаем налог к уплате, возникает вычитание. Сначала посчитали базу, выбрали правильную ставку, посчитали сумму налога со своей реализацией и только потом вычитаем налоги, уплаченные нашим поставщикам. То есть сначала считаем, как будто это не НДС, а налог с оборота, а потом делаем вычитание. Именно вычитание превращает НДС в многоступенчатый налог, не делает его кумулятивным налогом с оборота.