книги / Бухгалтерский учет

1.3. Расчетные счета отражают расчеты предприятия с дебиторами и кредиторами. Большая часть расчетных счетов является ак- тивно-пассивными. Это счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и пр.

2. Регулирующие счета, назначение которых заключается в уточнении стоимостной оценки отдельных видов средств или источников в отчетности (в балансе). Эти счета используются в том случае, если с течением времени стоимость имущества изменяется и требует определенной корректировки. Данная группа представлена двумя составляющими: контрарные и дополняющие счета.

2.1. Контрарные счета.

2.1.1.Контрактивные счета уменьшают стоимость регулируемого имущества. К примеру, счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Это пассивные счета, отражающие процесс формирования фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов. При составлении баланса счет 02 используется для регулирования, уточнения стоимостной оценки статьи «Основные средства», 05 – статьи «Нематериальные активы». В балансе внеоборотные активы показывают по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и накопленной амортизацией (счет 02). Таким образом, счет 02 в пассиве не показывается, он отражается в активе со знаком минус, выступает как контрактивный (т.е. уменьшает актив). Контрактивные счета являются пассивными,

арегулируют сумму на активных счетах. Счета 02, 05 являются регулирующими, а счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – регулируемыми.

2.1.2.Контрпассивные счета являются активными, а уточняют сумму оценки на пассивном счете. Например, счет 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал».

41

2.2.Дополняющие счета увеличивают стоимость регулируемого имущества. К дополняющим счетам относится счет 16 «Отклонение

встоимости материальных ценностей». В балансе стоимость запасов материалов показывается как суммарная стоимость материалов, отражаемая на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

3. Операционные счета, предназначенные для отражения учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. К числу операционных счетов относят:

3.1.Распределительные счета, с помощью которых предварительно собираются доходы или расходы, которые впоследствии по тому или иномупризнаку распределяютсямежду конкретнымиобъектами:

3.1.1.Собирательно-распределительные (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Все собирательно-распределительные счета активные. По дебету этих счетов собираются затраты, которые в момент их возникновения не могут быть списаны на какой-либо конкретный объект (т.е. учитываются так называемые косвенные затраты, связанные с производством, реализацией нескольких видов продукции, работ). По завершении отчетного периода все расходы общими итоговыми суммами распределяются пропорционально определенной базе (как правило, это основная заработная плата рабочих, машино-часы на объем, доля в выручке) на конкретные объекты, после чего собирательно-распределительные счета закрываются.

3.1.2.Отчетно-распределительные счета (счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»). На этих счетах собираются доходы или расходы, которые затем распределяются между соответствующими отчетными периодами. Эти счета позволяют правильно формировать себестоимость и рентабельность по отдельным отчетным периодам. Наличие этих счетов связано также с необходимостью реализации одного из принципов бухгалтерского учета – принципа начисления, который предполагает, что хозяйственная операция должна отражаться в учете того периода, к которому она имеет отношение вне зависимости от момента оплаты.

42

3.2.Калькуляционные счета, предназначенные для формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Все калькуляционные счета активные. По дебету этих счетов отражаются затраты в момент их возникновения. Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты на производство продукции в течение месяца. По окончании месяца определяется стоимость незавершенного производства, оставшегося на рабочих местах, как стоимость конечного остатка счета 20, сумма остальных расходов представляет собой себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой для реализации продукции и отражается по кредиту счета 20. Таким образом, по дебету счета 20 формируется информация, на основании которой может быть рассчитана себестоимость готовой продукции по формуле: Себестоимость готовой продукции = НЗП на начало месяца + затраты отчетного месяца – НЗП на конец месяца.

3.3.Результатные (сопоставляющие) счета, отражающие хозяйственные процессы и их результаты:

3.3.1.Операционно-результатные счета (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») предназначены для определения финансового результата от реализации имущества. Реализация – момент перехода права собственности на вещь от продавца к покупателю. Счет 90 «Продажи» отражает реализацию по основной деятельности (продажа продукции, товаров, услуг), 91 «Прочие доходы

ирасходы» – по прочей деятельности (к примеру, продажа основных средств, нематериальных активов, материалов). По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются все доходы, полученные от реализации, по дебету – все расходы, связанные с реализацией. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по указанному счету определяется финансовый результат от реализации, который списывается на специальный счет 99 «Прибыли и убытки». После чего счет 90 «Продажи» закрывается и в балансе не показывается. Аналогично по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3.3.2. Финансово-результатные счета (счета 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), предназначенные для аккумулирования информации о финансовых результатах предприятия. К финансово-результатным счетам относят счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль

43

(непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» ведется накопительным образом в течение года. По кредиту счета формируются прибыль, а по дебету – убытки. По завершении отчетного периода путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется балансовая прибыль (убыток), которая списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». После чего счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе не показывается.

V. По месту расположения в бухгалтерском балансе:

1.Балансовые счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и их источников, принадлежащих организации или контролируемых организацией. Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансеиимеютдвузначныйшифрвпланесчетов(с01 по99).

2.Забалансовые счета, предназначенные для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее

впользовании или распоряжении. Забалансовые счета невключаются

витоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом. Забалансовыесчетаимеюттрехзначныйшифр(с001 по011).

1.4.3. Особенности активных, пассивных, активно-пассивных счетов

В предыдущем разделе были рассмотрены различные классификационные признаки, в соответствии с которыми выделены различные виды бухгалтерских счетов. Одним из критериев деления выступал критерий структуры счета, в соответствии с которым принято разграничивать активные, пассивные и активно-пассивные счета. Каждая из этих групп имеет свои особенности. Проанализируем последовательно отличительные черты активных, пассивных, активнопассивных счетов.

Особенности активных счетов. Активные счета предназначе-

ны для отражения движения имущественных остатков. К особенностям данной группы относят следующие:

1.Сальдо по активным счетам может быть только дебетовым либо нулевым.

2.Увеличение объекта учета отражается по дебету счета.

3.Уменьшение объекта учета отражается по кредиту счета. Структура активного счета отображена на рис. 1.10.

44

Дебет Кредит

Сальдо начальное Увеличение объекта учета Уменьшение объекта учета Сальдо конечное = = Сальдо начальное + + Оборот дебетовый –

– Оборот кредитовый Рис. 1.10. Структура активного счета

Рассмотрим пример.

Пример 1. Допустим, остаток денег в кассе на 01.01.16 г. – 12 000 руб. За январь произошли следующие операции:

1.По чеку с расчетного счета были сняты денежные средства для выдачи заработной платы из кассы – 120 000 руб.

2.По платежной ведомости выдана заработная плата из кассы –

115 000 руб.

3.По расходному кассовому ордеру выдан аванс на хозяйственные нужды подотчетному лицу – 5000 руб.

4.По расходному кассовому ордеру выплачена сотруднику материальная помощь – 5000 руб.

Требуется определить остаток денежных средств в кассе на

31.01.16 г.

Для учета наличных денежных средств в кассе предусмотрен счет 50 «Касса».

Счет является активным, поскольку отражает движение наличных денежных средств, что относится к группе оборотных активов.

Занесем все известные данные в учебный самолетик.

45

Сальдо конечное определяем путем сложения 12 000 руб. (начальный остаток) с 120 000 руб. (поступление денежных средств – оборот дебетовый) и вычитания 125 000 руб. (все списания денежных средств – оборот кредитовый).

Особенности пассивных счетов. Пассивные счета предназна-

чены для отражения движения источников имущества, или пассивов. К особенностям данной группы относят следующие:

1.Сальдо по пассивным счетам может быть только кредитовым либо нулевым.

2.Увеличение объекта учета отражается по кредиту счета.

3.Уменьшение объекта учета отражается по дебету счета. Структура пассивного счета отображена на рис. 1.11.

Рис. 1.11. Структура пассивного счета

Рассмотрим пример.

Пример 2. Допустим, остаток задолженности по заработной плате на 01.01.16 г. – 120 000 руб. За январь произошли следующие операции:

1.По платежной ведомости выдана заработная плата из кассы –

115 000 руб.

2.По расходному кассовому ордеру выплачена сотруднику материальная помощь – 5000 руб.

3.Начислена заработная плата за месяц – 100 000 руб.

4.Удержан налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы – 13 000 руб.

Требуется определить остаток задолженности по заработной плате на 31.01.16 г.

46

Для учета задолженности перед персоналом предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет является пассивным, поскольку отражает движение задолженности перед сотрудниками, т.е. движение кредиторской задолженности, что относится к группе обязательств.

Занесем все известные данные в учебный самолетик. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сальдо конечное определяем путем сложения 120 000 руб. (начальный остаток) с 100 000 руб. (увеличение задолженности) и вычитания 133 000 руб. (уменьшение задолженности).

Особенности активно-пассивных счетов. Активно-пассивные счета, судя по названию, предназначены для отражения движения имущества и источников имущества, т.е. они объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. Рассмотрим особенности по отношению к расчетным счетам:

1. Сальдо по активно-пассивным счетам может быть дебетовым, кредитовым, нулевым или развернутым.

2. По кредиту счета отражается увеличение кредиторской

иуменьшение дебиторской задолженности.

3.По дебету счета отражается увеличение дебиторской

иуменьшение кредиторской задолженности.

4.Остаток по активно-пассивным счетам запрещается сворачивать. Остаток по активно-пассивному счету может быть определен только в результате ведения аналитического учета.

Структура активно-пассивного счета приведена на рис. 1.12.

47

Рис. 1.12. Структура активно-пассивного счета

Рассмотрим пример.

Пример 3. Допустим, на 01.01.16 г. остаток задолженности Иванова А.В. по подотчетным суммам – 3000 руб., невозмещенный перерасход Петрову О.П.– 5000 руб. За январь произошли следующие операции:

1. По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм Петрову О.П. – 5000 руб.

2. По расходному кассовому ордеру выдан аванс Сидоро-

ву И.И.– 5000 руб.

3. Принят авансовый отчет Сидорова И.И. на сумму 6000 руб. Требуется определить остаток задолженности по подотчетным

суммам на 31.01.16 г.

Для учета задолженности по подотчетным суммам предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет является ак- тивно-пассивным, поскольку отражает движение задолженности перед сотрудниками, т.е. кредиторской задолженности, и движение задолженности сотрудников, т.е. дебиторской задолженности.

Занесем все известные данные в учебный самолетик.

Счет 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

48

Сальдо конечное по активно-пассивному счету определяется отдельно по каждому сотруднику (подотчетному лицу).

Так, на начало месяца присутствовала дебиторская задолженность Иванова А.В. в размере 3000 руб. В течение месяца никаких изменений по данному сотруднику не было, поэтому остаток конечный совпадает с начальным остатком.

Помимо этого, на начало периода присутствовала кредиторская задолженность перед Петровым О.П. в размере 5000 руб. В течение месяца был возмещен перерасход собственных сумм Петрову О.П. на 5000 руб. Таким образом, на конец месяца задолженность перед Петровым О.П. сведена к нулю.

В течение января вследствие выдачи аванса образовалась дебиторская задолженность Сидорова И.И. в размере 5000 руб. Израсходованные Сидоровым И.И. суммы составили 6000 руб. Следовательно, невозмещенный перерасход составил 1000 руб.

Таким образом, на конец периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» остается развернутое сальдо, представленное дебиторской задолженностью Иванова А.В. (3000 руб.) и кредиторской задолженностью перед Сидоровым И.И. (1000 руб.). Сворачивать данные остатки и записывать сальдо в виде 2000 руб. по дебету неверно, поскольку эти суммы относятся к разным подотчетным лицам.

Аналогично по остальным активно-пассивным счетам.

Вопросы для самоконтроля

1.Сформулируйте определение бухгалтерского счета.

2.Проклассифицируйте бухгалтерские счета по степени детализации.

3.Приведите примеры по взаимосвязи между синтетическими счетами и субсчетами.

4.Перечислите особенности пассивных счетов.

5.Приведите примеры расчетных счетов.

6.Объясните, почему остаток по активно-пассивным счетам запрещается сворачивать.

7.Сформулируйте назначение операционных счетов.

49

8.Перечислите базовые характеристики регулирующих счетов.

9.Проклассифицируйте счета по экономическому содержанию.

10.Сформулируйте назначение калькуляционных счетов и приведитеих примеры.

Тесты для самоконтроля

1.К особенностям пассивных счетов относят: a) сальдо только дебетовое или нулевое;

b) увеличение объекта отражается по кредиту счета; c) уменьшение объекта отражается по дебету счета; d) верны все ответы.

2.Счетами первого порядка называют:

a)аналитические счета;

b)субсчета;

c)синтетические счета;

d)нет верного ответа.

3.К особенностям активных счетов относят:

a)сальдо только дебетовое или нулевое;

b)увеличение объекта отражается по кредиту счета;

c)уменьшение объекта отражается по дебету счета;

d)верны все ответы.

4.Счетами третьего порядка называют:

a)аналитические счета;

b)субсчета;

c)синтетические счета;

d)нет верного ответа.

5.Счета по учету денежных средств:

a)активные;

b)пассивные;

c)активно-пассивные;

d)активные и активно-пассивные.

6.Счета 2 порядка – это:

a)синтетические счета;

b)аналитические счета;

50