7010

16. Связь с другими дисциплинами

Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет – взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации.

Общими для них являются:

1)единые объекты учета;

2)единый подход к выбору целей и задач учета;

3)общепринятые принципы учета;

4)однократное ведение первичной информации для составления отчетов;

5)информационная база учета используется для принятия управленческих решений;

6)использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка

икалькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).

11

12

Исходя из этого, одни факты хозяйственной жизни в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие – требует различного отражения.

При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются.

2.Затраты: учет и классификация

2.1.Затраты и расходы организации

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Выделим три момента:

–затраты определяются величиной использованных ресурсов;

–величина используемых ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

–понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями

изадачами: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений.

Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

Расходы – это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению) активов организации и служат для получения соответствующих доходов.

Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизацию, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

По отношению к отчетному периоду расходы организации могут быть текущими и отложенными.

Текущие расходы, или расходы данного отчетного периода – это расходы, обусловленные фактами хозяйственной жизни текущего отчетного периода

ипризнаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы отчетного периода невозможно оценить путем инвентаризации.

Отложенные расходы – это, расходы, связанные с фактами хозяйственной жизни по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и не отражены в отчете о финансовых результатах .

12

13

Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе органи-

зации. К отложенным расходам относятся капитальные вложения, расходы будущих периодов.

2.2. Характеристика издержек

Издержки – это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются:

•текущие издержки – это расходы по обычным видам деятельности организации;

•стартовые издержки – часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления производства и реализации продукции;

•остаточные издержки – часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены;

•издержки упущенных возможностей – это потери доходов, которые возникают;

•альтернативные издержки – это издержки неиспользованных возможностей, потери выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможных вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели;

•денежные издержки – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства. К ним относятся издержки по оплате сырья и материалов, выплате заработной платы работникам и др.

•вмененные (воображаемые) издержки – альтернативные издержки,

принадлежащие организации. Это сугубо управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть.

Например, организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется. Если бы это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы доход в виде арендной платы. Потерянный доход в таком случае характеризует вмененные издержки.

2.3.Основные признаки классификации затрат

Взависимости от признака, положенного в основу классификации, затраты организации можно классифицировать по группам:

1. По отношению к технологическому процессу:

– основные – непосредственно связанны с технологическим процессом производства

– накладные – связаны с организаций, обслуживанием производства и управления (счета 25, 26).

13

14

2. По способу включения в себестоимость продукции:

– прямые затраты – относятся на носитель затрат (объект калькулирова-

ния);

–косвенные затраты – невозможно прямо отнести на какое либо изделие, распределяются пропорционально заработной платы основных производственных рабочих;

–входящие – средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются

вналичии и, кА предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы;

–истекшие – средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного года для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса.

3. По составу:

–одноэлементные – затраты не делятся на различные компоненты (материалы¸ заработная плата, амортизация).

–комплексные – затраты состоят из нескольких элементов (25, 26).

4.По экономическим элементам: – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

5.По отношению к уровню деловой активности (объему производст-

ва):

– переменные – затраты непосредственно зависят от объема производства

– условно-переменные – величина зависит уровня деловой активности, но эта зависимость не прямо пропорциональна (затраты на содержание и ремонт оборудования, зарплата управленческого цехового персонала)

– постоянные (текущие, ежедневные) – затраты не изменяются или слабо изменяются с изменением объема производства (26)

– условно-постоянные – величина затрат не зависит от уровня деловой активности (сумма амортизации, реклама продукции).

– единовременные – реже, чем один раз в месяц. (Расходы на подготовку

иосвоение выпуска новой продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и др.).

6.По целесообразности расходования (в зависимости от эффектив-

ности):

– производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

– непроизводительные – затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

7.По отражению в бизнес-плане:

–планируемые – затраты обусловлены хозяйственной деятельностью и сметой затрат на производство;

–не планируемые – непроизводительные расходы, не являющие неизбежными и не вытекают из условий деятельности организации (потери от брака, простои).

14

15

8. По методу признания в качестве расхода:

– затраты на продукт – производственная себестоимость (НЗП, остаток ГП, реализованная ГП);

– НЗП – продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки;

– затраты периода – затраты на период (расходы на управление и коммерческие расходы) Период производства и сбыта не совпадают.

9. По возможности регулирования

–регулируемые – полностью нормируемые затраты, зарегистрированные по центрам ответственности;

–частично нерегулируемые – частично регулируемые (в НИИ, НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов);

–слабо регулируемые – присутствуют во всех областях, не зависят от решений менеджеров (повышение цен на оборудование и сырьевые ресурсы).

10. По экономическому содержанию

–на производство и реализацию – себестоимость продукции, т.е., выраженные в денежной форме текущие затраты на пр-во и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства;

–на расширение – прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции, являются единовременными затратами;

–на развитие непроизводственной сферы – поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.

11. По принятию решения (с точки зрения принятия решения, понесенные расходы неравнозначны для принятия решений):

–релевантные – затраты значимые, которые меняются в результате принятия решения (командировки на поезде 1 чел., на автомобиле - группа);

–нерелевантные – затраты, на которые принимаемое решение влияния не оказывает (незначимое);

–явные – затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции;

–альтернативные (вмененные) – затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникшую при ограниченных ресурсах

–безвозвратные (затраты истекшего периода) – затраты возникшие в результате ранее принятого решения и на сумму понесенных затрат уже никто не может повлиять (неликвиды).

2.4. Классификация производственных затрат

Производственные затраты – это материализованные затраты, ко-

торые включаются в себестоимость продукции.

В состав производственных затрат входят: материальные затраты и

добавленные затраты.

К материализованным затратам относятся: прямые материальные затраты – это затраты сырья и основных материалов (за минусом возвратных

15

16

отходов) покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов. Они являются переменными, и их величина изменяется пропорционально объему производства. Это активы организации. В БУУ они называются «запасоёмкими» активами. Эти активы, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах.

Кдобавленным затратам относятся все остальные статьи затрат,

возникающие в процессе производства: прямые трудовые и общепроизводственные затраты.

• прямые трудовые затраты включают в себя все расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

• общепроизводственные затраты возникают в производственных подразделениях. Они тесно связаны непосредственно с производством.

Кобщепроизводственным относятся:

–расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

–общецеховые расходы на управление производством.

Основными особенностями общепроизводственных расходов является:

–комплексный характер (отражают все экономические элементы затрат);

–планируются и учитываются по местам их возникновения;

–контролируются бюджетно-сметным методом;

–распределяются косвенным путем между видами ГП и НЗП;

Общепроизводственные расходы могут быть:

–условно-переменными (расходы энергоресурсов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами), размеры этих расходов во многом зависит от объема производства;

–постоянными (арендная плата, страховые взносы, амортизация).

2.5. Организация учета производственных затрат

Для ведения управленческого учета организация создает систему учета производственных затрат, используя план счетов и учитывая вид и масштаб деятельности организации, организационную структуру управления и т.п.

Для ведения управленческого учета используются счета учета:

1)основных средств и нематериальных активов: 01, 02, 04, 05;

2)производственных запасов: 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 40;

3)готовой продукции, товаров и реализации: 41. 42, 43, 44, 90.

Затраты отражаются на активных счетах:

20 «Основное производство» – обобщенные данные о затратах производ-

ства, продукция (работ, услуг) которого явилась целью создания данной организации.

21 «Полуфабрикаты собственного производства» – обобщенные данные о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства, если организация ведет их учет обособлено.

16

17

23 «Вспомогательные производства» – обобщенные данные о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации (например, транспортный, ремонтный цех, котельная и т.д.).

25 «Общепроизводственные расходы» – обобщенные данные о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (расходы на освещение, отопление, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.).

26 «Общехозяйственные расходы» – обобщаются данные о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

28 «Брак в производстве» – обобщается информации о потерях от брака в производстве.

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – используется организациями, у которых имеются объекты социально-культурной сферы.

30 «Некапитальные работы» – используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальных работ (временных титульных и нетитульных сооружений, снос, демонтаж объектов и т. п.);

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – учитываются затраты о законченных в соответствии с заключенными договорами работах, имеющих самостоятельное значение.

43 «Готовая продукция» – применяется в организациях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту – нормативная себестоимость.

97 «Расходы будущих периодов» – учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет не только выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство, но и объектов калькуляции.

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.

2.6. Учет внепроизводственных затрат

Непроизводственные, или периодические, затраты, или затраты периода

– это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Они являются издержками определенного периода, так как в большей степени связаны с длительностью отчетного периода, а не с производственным процессом, и только с общим обслуживанием и организацией производства и управления организацией в целом.

Эти расходы связаны, как правило, с получением услуг. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, для

17

18

оценки производственных запасов и являются «незапасоемкими». Это общехозяйственные расходы, т.е. управленческие и коммерческие.

Основные группы общехозяйственных расходов:

•административно-управленческие расходы (по управлению снаб-

женческой, заготовительной, сбытовой деятельностью, финансовой деятельностью; заработная плата аппарата управления, командировки и перемещения, представительские расходы и т.п.);

•содержание общехозяйственного персонала, не связанного с произ-

водственным процессом (пожарной, военизированной и сторожевой охраны);

•амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного персонала;

•арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

•оплата услуг, оказываемых внешними организациями (информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг);

•расходы на подготовку кадров (набор, отбор, обучение, пе-

реподготовку); по управлению снабженческой, заготовительной, сбытовой деятельностью; финансовой деятельностью;

•обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления, уплачиваемые в порядке, установленном законодательством.

Основные особенности общехозяйственных расходов:

•нормируются в соответствии с законодательством. Для таких рас-

ходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательством установлены специальные нормы, нормативы и лимиты;

•являются неизменными в пределах определенного уровня производ-

ства;

•распределение при калькулировании полной себестоимости продук-

ции носит весьма условный характер.

Размер общехозяйственных расходов не зависит полностью от таких факторов, как фактический фонд рабочего времени оборудования или рабочих, их заработная штата, поэтому тесно не связан с объемом производства. Размер этих расходов зависит от продолжительности отчетного периода.

Управленческие расходы связаны с осуществлением хозяйственных операций по использованию производственных ресурсов в процессе управления организацией.

Управленческие затраты могут быть:

•косвенными по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, продукции, работ и услуг). В этом случае данные затраты не признаются расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции;

•расходами периода, если их возникновение не связано с получением текущих доходов. В этом случае расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода, а управленче-

18

19

ские затраты рассматриваются как операционные расходы, т.е. систематические, регулярные расходы периода.

Коммерческие расходы – расходы, связанные с продажей продукции

(товаров, работ или услуг).

Затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода.

Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены, они не проходят через стадию запасов, поэтому не признаются активами. Они сразу оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках.

Формула расчета прибыли от основной деятельности (операционная прибыль):

ПРП = В – С – УР – КР,

где ПРП – прибыль от продаж или прибыль от основной деятельности; В – выручка от продаж; С – производственная себестоимость реализованной продукции;

УК, КР – соответственно управленческие и коммерческие расходы.

Аналитический учет внепроизводственных затрат ведется соответственно на балансовых счетах: 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 »Расходы на продажу» по месту возникновения затрат, по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям. Это позволяет осуществлять контроль исполнением сметы общехозяйственных расходов.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются с кредита счета 26 в дебет счетов:

20 «Основное производство», распределяясь при этом между отдельными видами продукции;

23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств, если они производили изделия и работы;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

2.7. Затраты на продукт, связанные с осуществлением производственной деятельности

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции. Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства (рис. 1).

19

4. Себестоимость произведенной продукции

Рис.1. Схема формирования затрат на продукт

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами,

участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами.

Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов), становящиеся расходами (в качестве себестоимости проданной продукции, работ и услуг), только когда продукция реализована. Периоды производства и сбыта продукции не всегда совпадают.

3. Калькулирование себестоимости продукции

3.1. Структура и виды себестоимости

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

Основные ее составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее производство и реализацию (рис. 2).

Себестоимость продукции является качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта, ее размер зависит от воздействия различных факторов. Чем ниже себестоимость продукции, тем эффективнее используются производственные ресурсы организации.

В системе управленческого себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того чтобы менеджеры экономического субъекта имели обоснованное представление об общих издержках.

20